ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 21.06.1999 N 42. ОБЗОР ПРАКТИКИ РАССМОТРЕНИЯ СПОРОВ, СВЯЗАННЫХ С ВЗИМАНИЕМ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Из материалов дела следовало, что на основании решения арбитражного суда по другому делу истцу причитались от недобросовестного контрагента по договорным обязательствам сумма долга и штраф. Однако решение суда не было исполнено из-за отсутствия у должника денег и иного имущества.
Истец не включил в состав совокупного дохода присужденную, но не полученную сумму.
Налоговый орган в своих доводах о применении финансовых санкций сослался на следующее.
В соответствии с пунктом 14 Положения о составе затрат в состав внереализационных доходов индивидуального предпринимателя должны включаться присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков.
Налоговая инспекция полагала, что эта норма распространяется в полном объеме и на индивидуального предпринимателя и для целей налогообложения не имеет значения факт, получены ли им указанные денежные средства.
Арбитражный суд не поддержал позицию налогового органа.
В соответствии со статьей 2 Закона объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году в денежной или натуральной форме.
Так как индивидуальный предприниматель названных доходов не получил, обязанности по уплате налога в бюджет у него не возникло.
Поэтому применение финансовых санкций в данном случае признано арбитражным судом незаконным.

7. Денежные средства, выплаченные организацией физическим лицам в качестве подарков, включаются в совокупный налогооблагаемый доход соответствующих физических лиц.
Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с иском к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения о применении финансовой ответственности за невключение в совокупный годовой доход сумм денежных средств, выплаченных физическим лицам в качестве новогодних подарков.
По мнению истца, указанные выплаты не подлежали налогообложению.
Арбитражный суд в иске отказал, указав следующее.
В соответствии со статьей 2 Закона объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году в денежной и натуральной форме.
Льгота, которую ошибочно применил истец в отношении средств, выплаченных физическим лицам, предусмотрена в подпункте "ц" пункта 1 статьи 3 Закона и предполагает отсутствие объекта налогообложения, если стоимость подарков, полученных физическим лицом от организации в виде вещей и услуг, не превышает суммы 12-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
В данном случае Закон имеет в виду факты получения физическими лицами подарков в натуральной форме (вещей, обладающих потребительской стоимостью), а не их эквивалента в виде денежных средств, выплаченных организацией на эти цели.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации истец, являющийся источником выплаты дохода, неправильно применил норму Закона.

8. Вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу.
Банк обратился в арбитражный суд с иском к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения.
Из материалов дела следовало, что налоговая инспекция включила в совокупный годовой доход работников банка сумму денежных средств, выделенных руководством банка на проведение коллективом новогоднего мероприятия, и применила к банку ответственность за неудержание подоходного налога с дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме.
В отзыве на иск ответчик пояснил, что руководствуется статьей 2 Закона, согласно которой подобные расходы организации следует рассматривать в качестве дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме.
Налоговая инспекция рассчитала сумму доначисленного налога обезличенно из всей суммы затрат на это разовое мероприятие. Доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым конкретным физическим лицом, и подтверждающих использование этих благ всеми сотрудниками банка, налоговым органом суду не представлено.
Между тем в соответствии с Законом объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарному году. В данном случае отсутствовало персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом, принявшим участие в новогоднем вечере и получившим доход в натуральной форме в виде материального блага.
Решением суда иск удовлетворен.
В другом случае суд признал обоснованным применение ответственности к предприятию, организовавшему ежедневное бесплатное питание для своих сотрудников в ресторане этого предприятия. Оплата питания производилась физическими лицами выдаваемыми им талонами.
Решение суда мотивировано тем, что сотрудники предприятия систематически получали доход в натуральной форме.
Согласно пункту 3 статьи 20 Закона организации, удерживающие подоходный налог, обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплачиваемого физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, утверждаемыми Госналогслужбой России.


Страницы: 4 из 7  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->