ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 21.06.1999 N 42. ОБЗОР ПРАКТИКИ РАССМОТРЕНИЯ СПОРОВ, СВЯЗАННЫХ С ВЗИМАНИЕМ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА. ПРОДОЛЖЕНИЕ

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме. При этом датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме (статья 2 Закона).
Таким образом, Законом на налогового агента возложена обязанность по ведению учета дохода физических лиц, выплачиваемого или предоставляемого им в денежной и натуральной форме. Невключение в совокупный доход сотрудников организации стоимости бесплатного питания является занижением облагаемого дохода и влечет применение финансовой ответственности.

9. Право на получение в собственность недвижимости, приобретенное физическим лицом, не является объектом обложения подоходным налогом.
Индивидуальное предприятие обратилось в арбитражный суд с иском к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения о применении финансовой ответственности за неудержание подоходного налога с полученного дохода в натуральной форме.
Физическое лицо учредило индивидуальное предприятие и сдало ему в аренду участок земли для строительства многоквартирного жилого дома. Доля имущества, распределяемого в пользу физического лица по окончании строительства, составляла в соответствии с заключенным между сторонами договором 5 процентов.
Налоговая инспекция сочла, что все освоенные предприятием денежные средства в незавершенном строительстве являются доходом физического лица, с которого предприятие должно удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет.
Между тем на момент проверки у физического лица имелось только право на получение части квартир в этом доме.
Такое право лица объектом налогообложения не является.
Решением суда иск удовлетворен.

10. Лицо, осуществляющее платежи по векселю, удерживает подоходный налог в тех случаях, когда оно могло определить размер дохода.
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения о взыскании с банка не удержанных с физических лиц сумм подоходного налога и штрафа.
Решением суда первой инстанции исковые требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции решение оставлено без изменения.
Постановлением кассационной инстанции названные судебные акты отменены, в иске отказано.
Как следует из материалов дела, коммерческие организации индоссировали в пользу физических лиц векселя банка (истца по данному делу) по указанному в них номиналу, а физические лица предъявили их для оплаты.
Отказывая в иске, суд кассационной инстанции согласился с доводами налоговой инспекции и указал, что физическими лицами в результате оплаты указанных векселей получен доход по гражданско - правовой сделке, источником выплаты которого является банк. Поэтому в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 13 и статьей 20 Закона банк должен был из этого дохода удержать подоходный налог.
При рассмотрении дела в порядке надзора постановление кассационной инстанции отменено, решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставлены в силе по следующим основаниям.
У физических лиц при оплате предъявленных ими векселей может возникнуть облагаемый налогом доход, подлежащий включению в налоговую декларацию. Однако утверждение суда кассационной инстанции о безусловной обязанности плательщика по векселю во всех случаях удерживать подоходный налог с вексельной суммы является ошибочным.
В данном случае банк выпустил собственные простые векселя, удостоверяющие ничем не обусловленное обязательство выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Совершенные по векселю индоссаменты не изменяли содержания первоначального обязательства векселедателя.
Выпуск и оплата банком векселей производились по указанному в них номиналу.
При этих условиях исполнение обязательства по векселю не порождает обязанности должника, привлекавшего денежные средства в качестве займа, удерживать налог. Следовательно, банк не имел права изменить размеры выплат по векселям, удержав подоходный налог с вексельных сумм.
В соответствии со статьей 13 Закона с доходов, полученных физическим лицом иными способами, не предусмотренными в главах II и III Закона, налог исчисляется налоговыми органами на основании фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, указанных им в декларации, и иных имеющихся сведений.
О выплаченных доходах организации обязаны не реже одного раза в квартал сообщать налоговым органам по месту своего нахождения.

11. В целях налогообложения получение исполнения по векселю не может быть приравнено к продаже физическим лицом имущества.
Банк обратился в арбитражный суд с иском к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения о применении к банку ответственности за неудержание подоходного налога с физических лиц, которым выплачивались денежные суммы по векселям.
По мнению истца, из совокупного дохода физических лиц подлежали исключению налоговые вычеты, указанные в статье 3 Закона, а именно суммы, получаемые в течение года от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 1000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Решением суда в иске отказано по следующим основаниям.


Страницы: 5 из 7  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->