Судебные решения, арбитраж
Земля под домом; Управление многоквартирным домом; Земельный налог; Права на землю: собственность, аренда, безвозмездное срочное пользование, сервитут ...; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 16 июня 2016 года.
В полном объеме постановление изготовлено 23 июня 2016 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Докшиной А.Ю. и Осокиной Н.Н.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Куликовой М.А.,
при участии от заявителя Отурина П.В. по доверенности от 01.09.2015, от налогового органа Пономаревой В.А. по доверенности от 11.01.2016 N 8, Симаковой О.В. по доверенности от 11.03.2016 N 49,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 марта 2016 года по делу N А13-15146/2015 (судья Шестакова Н.А.),
общество с ограниченной ответственностью "МК-Строй" (ОГРН 1023500877674, ИНН 3525121233; место нахождения: 160014, город Вологда, улица Саммера, дом 60; далее - общество, ООО "МК-Строй") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области (ОГРН 1043500095737, ИНН 3525022440; место нахождения: 160000, город Вологда, улица Герцена, дом 1; далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 14.08.2015 N 9120 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Вологодской области от 21 марта 2016 года по делу N А13-15146/2015 заявленные требования удовлетворены.
Инспекция с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование своей жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Считает, что застройщик является плательщиком земельного налога до внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним о прекращении права собственности на земельный участок. Кроме того ссылается на то, что судом необоснованно удовлетворены требования общества в полном объеме относительно штрафных санкций.
ООО "МК-Строй" в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит частично отмене в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, а также в связи с нарушением норм материального права.
Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год, в которых не исчислен земельный налог по земельным участкам с кадастровыми номерами 35:24:0305029:18 и 35:24:0402005:159, а также неправомерно применена налоговая льгота по земельному участку с кадастровым номером 35:24:0303005:167 и неверно указан период строительства в отношении земельного участка с кадастровым номером 35:24:0402005:160, налоговым органом составлен акт от 15.05.2015 N 2369.
После составления указанного акта и до вынесения решения обществом предъявлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, в которой общество согласилось с инспекцией и отразило налоговую обязанность по уплате земельного налога относительно земельных участков с кадастровыми номерами 35:24:0303005:167 и 35:24:0402005:160 с учетом позиции инспекции, изложенной в акте от 15.05.2015 N 2369.
Налоговый орган, проверив предъявленные обществом налоговые декларации, и посчитав, что общество является плательщиком земельного налога, в том числе и относительно земельных участков с кадастровыми номерами 35:24:0305029:18 и 35:24:0402005:159, принял решение от 14.08.2015 N 9120, которым начислил заявителю земельный налог по этим земельным участкам в сумме 191 074 руб., пени в сумме 17 471 руб. 48 коп.
Этим решением инспекция также привлек ООО "МК-Строй" к налоговой ответственности в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме 74 411 руб., при этом размер штрафа по спорным земельным участкам (35:24:0305029:18 и 35:24:0402005:159) составил 38 215 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 30.09.2015 (том 1, листы 35 - 37) апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Общество, полагая, что решением налогового органа, нарушены права и законные интересы, оспорило его в судебном порядке.
Суд первой инстанции согласился с правовой позицией налогоплательщика, придя к выводу о том, что отсутствие у общества прав на объекты недвижимости, расположенные на спорном земельном участке, свидетельствует о прекращении обязанности исчислять и уплачивать земельный налог в отношении указанного участка. При этом суд принял во внимание правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 14363/12.
Положения части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) возлагают на налоговый орган обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему налогового правонарушения.
В материалах дела усматривается, что общество осуществляло строительство многоквартирных жилых домов, расположенных по адресам: г. Вологда, ул. Пугачева, д. 75б, и г. Вологда, ул. Возрождения, д. 26а.
Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию в отношении указанных объектов выданы 12.10.2012 и 27.11.2013 соответственно. После указанной даты в течение 2013 и частично 2014 годов квартиры в жилых домах были переданы новым собственникам, что подтверждено заявителем представленными передаточными актами.
Государственная регистрация прекращения права собственности общества на земельный участок с кадастровым номером 35:24:0305029:18 осуществлена 21.05.2015, на земельный участок с кадастровым номером 35:24:0402005:159-10.09.2015.
В силу статей 1 и 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формы платы за использование земли - земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.
Плательщиками земельного налога признаются лица, обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования, правом пожизненного наследуемого владения, которое зарегистрировано или возникло до введения требования о государственной регистрации вещных прав либо приобретено в порядке универсального правопреемства.
Данный подход, основанный на положениях статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", сформулирован в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 54).
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
На территории города Вологды земельный налог введен в действие решением Вологодской городской Думы от 06.10.2005 N 309 "Об утверждении положения о земельном налоге".
Согласно представленной Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Вологодской области по запросу суда информации, граждане-участники долевого строительства зарегистрировали право собственности на квартиры с января 2013 года и в течение 2014 и 2015 годов. Право на спорный земельный участок участниками долевого строительства, получившими квартиры в построенных жилых домах в собственность, зарегистрировано не было.
Налоговый орган в подтверждение своей позиции о наличии у общества обязанности уплачивать земельный налог в связи с регистрацией за ним права собственности земельным участком ссылается на постановление Пленума ВАС N 54, в котором содержатся следующие разъяснения.
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
В связи с этим судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРП указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 36 ЗК РФ граждане и юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки в соответствии с ЗК РФ.
Пунктом 2 статьи 36 названного Кодекса предусмотрено, что в существующей застройке земельные участки, на которых находятся сооружения, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, жилые здания и иные строения, предоставляются в качестве общего имущества в общую долевую собственность домовладельцев в порядке и на условиях, которые установлены жилищным законодательством.
Статья 36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) определяет права собственности на общее имущество собственников помещений в многоквартирном доме.
Собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежат на праве общей долевой собственности земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке (пункт 4 части 1 статьи 36 ЖК РФ).
Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения и следует судьбе права собственности на это помещение (пункты 1 и 2 статьи 37 ЖК РФ).
В соответствии с частью 2 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 189-ФЗ) по земельным участкам, сформированным до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации, и в отношении которых проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности возникает у собственников помещений в доме в силу закона с 01.03.2005. По земельным участкам, сформированным после введения в действие названного Кодекса, право общей долевой собственности на них у собственников помещений в многоквартирном доме возникает в силу закона с момента проведения государственного кадастрового учета (часть 5 статьи 16 Закона N 189-ФЗ).
Возникновение указанного права общей долевой собственности в силу закона означает, что каких-либо актов органов власти, подтверждающих данное право, не требуется, это право считается возникшим вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав.
Названные правовые позиции, связанные с применением части 1 статьи 36 ЖК РФ, статьи 16 Закона N 189-ФЗ, нашли отражение в пункте 66 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 N 10/22 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав".
Как установлено судом первой инстанции, земельные участки сформированы и поставлены на кадастровый учет.
В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 14363/12 также указано, что возникновение права общей долевой собственности на земельный участок, на котором расположен многоквартирный жилой дом, в силу закона означает, что каких-либо актов органов власти, подтверждающих данное право, не требуется, это право считается возникшим вне зависимости от его регистрации в ЕГРП.
Действительно, из пояснений представителя общества, данных суд апелляционной инстанции, следует, что по состоянию на 01.01.2014 было не реализовано 10 квартир в жилом доме, расположенном по адресу: г. Вологда, ул. Возрождения, д. 26а.
Вместе с тем, методики определения налоговых обязательств в настоящее время при такой ситуации на законодательном уровне не разработано.
Кроме того, при вводе многоквартирного дома в эксплуатацию и передаче объектов долевого строительства его участникам, последние приобретают право собственности на общее имущество в многоквартирном доме, в том числе и на земельный участок, на котором построен этот дом. При этом застройщик утрачивает право собственности на земельный участок и соответственно статус налогоплательщика земельного налога.
Таким образом, апелляционная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что у общества отсутствует обязанность по уплате земельного налога за 2014 год в полном объеме в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 35:24:0305029:18 и 35:24:0402005:159, находящихся в общей долевой собственности владельцев помещений в многоквартирных жилых домах, расположенных на нем.
Следовательно, решение инспекции от 14.08.2015 N 9120 в части начисления земельного налога и пеней и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 38 215 руб. правомерно признано судом первой инстанции недействительным.
Вместе с тем, оснований для признания недействительным решения инспекция в части применения штрафных санкции в размере 36 196 руб. (77411-38215) у суда первой инстанции не имелось, поскольку данные штрафные санкции применены с учетом данных первичной налоговой декларации, в том числе относительно земельных участков с кадастровыми номерами 35:24:0303005:167 и 35:24:0402005:160.
На момент предъявления уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год земельный налог не уплачен, то есть обществом не выполнено условие, установленное подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ (уплата недостающего налога и соответствующих пеней до предоставления уточненной налоговой декларации), позволяющего освободить от налоговой ответственности в указанной части.
Руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 марта 2016 года по делу N А13-15146/2015 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области от 14.08.2015 N 9120 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 36 196 рублей.
Отказать обществу с ограниченной ответственностью "МК-Строй" в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области от 14.08.2015 N 9120 в указанной части.
В остальной части решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 марта 2016 года по делу N А13-15146/2015 оставить без изменения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТЫРНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 23.06.2016 ПО ДЕЛУ N А13-15146/2015
Разделы:Земля под домом; Управление многоквартирным домом; Земельный налог; Права на землю: собственность, аренда, безвозмездное срочное пользование, сервитут ...; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 июня 2016 г. по делу N А13-15146/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 16 июня 2016 года.
В полном объеме постановление изготовлено 23 июня 2016 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Докшиной А.Ю. и Осокиной Н.Н.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Куликовой М.А.,
при участии от заявителя Отурина П.В. по доверенности от 01.09.2015, от налогового органа Пономаревой В.А. по доверенности от 11.01.2016 N 8, Симаковой О.В. по доверенности от 11.03.2016 N 49,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 марта 2016 года по делу N А13-15146/2015 (судья Шестакова Н.А.),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "МК-Строй" (ОГРН 1023500877674, ИНН 3525121233; место нахождения: 160014, город Вологда, улица Саммера, дом 60; далее - общество, ООО "МК-Строй") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области (ОГРН 1043500095737, ИНН 3525022440; место нахождения: 160000, город Вологда, улица Герцена, дом 1; далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 14.08.2015 N 9120 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Вологодской области от 21 марта 2016 года по делу N А13-15146/2015 заявленные требования удовлетворены.
Инспекция с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование своей жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Считает, что застройщик является плательщиком земельного налога до внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним о прекращении права собственности на земельный участок. Кроме того ссылается на то, что судом необоснованно удовлетворены требования общества в полном объеме относительно штрафных санкций.
ООО "МК-Строй" в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит частично отмене в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, а также в связи с нарушением норм материального права.
Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год, в которых не исчислен земельный налог по земельным участкам с кадастровыми номерами 35:24:0305029:18 и 35:24:0402005:159, а также неправомерно применена налоговая льгота по земельному участку с кадастровым номером 35:24:0303005:167 и неверно указан период строительства в отношении земельного участка с кадастровым номером 35:24:0402005:160, налоговым органом составлен акт от 15.05.2015 N 2369.
После составления указанного акта и до вынесения решения обществом предъявлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год, в которой общество согласилось с инспекцией и отразило налоговую обязанность по уплате земельного налога относительно земельных участков с кадастровыми номерами 35:24:0303005:167 и 35:24:0402005:160 с учетом позиции инспекции, изложенной в акте от 15.05.2015 N 2369.
Налоговый орган, проверив предъявленные обществом налоговые декларации, и посчитав, что общество является плательщиком земельного налога, в том числе и относительно земельных участков с кадастровыми номерами 35:24:0305029:18 и 35:24:0402005:159, принял решение от 14.08.2015 N 9120, которым начислил заявителю земельный налог по этим земельным участкам в сумме 191 074 руб., пени в сумме 17 471 руб. 48 коп.
Этим решением инспекция также привлек ООО "МК-Строй" к налоговой ответственности в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме 74 411 руб., при этом размер штрафа по спорным земельным участкам (35:24:0305029:18 и 35:24:0402005:159) составил 38 215 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 30.09.2015 (том 1, листы 35 - 37) апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Общество, полагая, что решением налогового органа, нарушены права и законные интересы, оспорило его в судебном порядке.
Суд первой инстанции согласился с правовой позицией налогоплательщика, придя к выводу о том, что отсутствие у общества прав на объекты недвижимости, расположенные на спорном земельном участке, свидетельствует о прекращении обязанности исчислять и уплачивать земельный налог в отношении указанного участка. При этом суд принял во внимание правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 14363/12.
Положения части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) возлагают на налоговый орган обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему налогового правонарушения.
В материалах дела усматривается, что общество осуществляло строительство многоквартирных жилых домов, расположенных по адресам: г. Вологда, ул. Пугачева, д. 75б, и г. Вологда, ул. Возрождения, д. 26а.
Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию в отношении указанных объектов выданы 12.10.2012 и 27.11.2013 соответственно. После указанной даты в течение 2013 и частично 2014 годов квартиры в жилых домах были переданы новым собственникам, что подтверждено заявителем представленными передаточными актами.
Государственная регистрация прекращения права собственности общества на земельный участок с кадастровым номером 35:24:0305029:18 осуществлена 21.05.2015, на земельный участок с кадастровым номером 35:24:0402005:159-10.09.2015.
В силу статей 1 и 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формы платы за использование земли - земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.
Плательщиками земельного налога признаются лица, обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования, правом пожизненного наследуемого владения, которое зарегистрировано или возникло до введения требования о государственной регистрации вещных прав либо приобретено в порядке универсального правопреемства.
Данный подход, основанный на положениях статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", сформулирован в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 54).
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
На территории города Вологды земельный налог введен в действие решением Вологодской городской Думы от 06.10.2005 N 309 "Об утверждении положения о земельном налоге".
Согласно представленной Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Вологодской области по запросу суда информации, граждане-участники долевого строительства зарегистрировали право собственности на квартиры с января 2013 года и в течение 2014 и 2015 годов. Право на спорный земельный участок участниками долевого строительства, получившими квартиры в построенных жилых домах в собственность, зарегистрировано не было.
Налоговый орган в подтверждение своей позиции о наличии у общества обязанности уплачивать земельный налог в связи с регистрацией за ним права собственности земельным участком ссылается на постановление Пленума ВАС N 54, в котором содержатся следующие разъяснения.
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
В связи с этим судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРП указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 36 ЗК РФ граждане и юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки в соответствии с ЗК РФ.
Пунктом 2 статьи 36 названного Кодекса предусмотрено, что в существующей застройке земельные участки, на которых находятся сооружения, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, жилые здания и иные строения, предоставляются в качестве общего имущества в общую долевую собственность домовладельцев в порядке и на условиях, которые установлены жилищным законодательством.
Статья 36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) определяет права собственности на общее имущество собственников помещений в многоквартирном доме.
Собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежат на праве общей долевой собственности земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке (пункт 4 части 1 статьи 36 ЖК РФ).
Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения и следует судьбе права собственности на это помещение (пункты 1 и 2 статьи 37 ЖК РФ).
В соответствии с частью 2 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 189-ФЗ) по земельным участкам, сформированным до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации, и в отношении которых проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности возникает у собственников помещений в доме в силу закона с 01.03.2005. По земельным участкам, сформированным после введения в действие названного Кодекса, право общей долевой собственности на них у собственников помещений в многоквартирном доме возникает в силу закона с момента проведения государственного кадастрового учета (часть 5 статьи 16 Закона N 189-ФЗ).
Возникновение указанного права общей долевой собственности в силу закона означает, что каких-либо актов органов власти, подтверждающих данное право, не требуется, это право считается возникшим вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав.
Названные правовые позиции, связанные с применением части 1 статьи 36 ЖК РФ, статьи 16 Закона N 189-ФЗ, нашли отражение в пункте 66 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 N 10/22 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав".
Как установлено судом первой инстанции, земельные участки сформированы и поставлены на кадастровый учет.
В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 14363/12 также указано, что возникновение права общей долевой собственности на земельный участок, на котором расположен многоквартирный жилой дом, в силу закона означает, что каких-либо актов органов власти, подтверждающих данное право, не требуется, это право считается возникшим вне зависимости от его регистрации в ЕГРП.
Действительно, из пояснений представителя общества, данных суд апелляционной инстанции, следует, что по состоянию на 01.01.2014 было не реализовано 10 квартир в жилом доме, расположенном по адресу: г. Вологда, ул. Возрождения, д. 26а.
Вместе с тем, методики определения налоговых обязательств в настоящее время при такой ситуации на законодательном уровне не разработано.
Кроме того, при вводе многоквартирного дома в эксплуатацию и передаче объектов долевого строительства его участникам, последние приобретают право собственности на общее имущество в многоквартирном доме, в том числе и на земельный участок, на котором построен этот дом. При этом застройщик утрачивает право собственности на земельный участок и соответственно статус налогоплательщика земельного налога.
Таким образом, апелляционная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что у общества отсутствует обязанность по уплате земельного налога за 2014 год в полном объеме в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 35:24:0305029:18 и 35:24:0402005:159, находящихся в общей долевой собственности владельцев помещений в многоквартирных жилых домах, расположенных на нем.
Следовательно, решение инспекции от 14.08.2015 N 9120 в части начисления земельного налога и пеней и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 38 215 руб. правомерно признано судом первой инстанции недействительным.
Вместе с тем, оснований для признания недействительным решения инспекция в части применения штрафных санкции в размере 36 196 руб. (77411-38215) у суда первой инстанции не имелось, поскольку данные штрафные санкции применены с учетом данных первичной налоговой декларации, в том числе относительно земельных участков с кадастровыми номерами 35:24:0303005:167 и 35:24:0402005:160.
На момент предъявления уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год земельный налог не уплачен, то есть обществом не выполнено условие, установленное подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ (уплата недостающего налога и соответствующих пеней до предоставления уточненной налоговой декларации), позволяющего освободить от налоговой ответственности в указанной части.
Руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 марта 2016 года по делу N А13-15146/2015 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области от 14.08.2015 N 9120 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 36 196 рублей.
Отказать обществу с ограниченной ответственностью "МК-Строй" в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области от 14.08.2015 N 9120 в указанной части.
В остальной части решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 марта 2016 года по делу N А13-15146/2015 оставить без изменения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Н.В.МУРАХИНА
Н.В.МУРАХИНА
Судьи
А.Ю.ДОКШИНА
Н.Н.ОСОКИНА
А.Ю.ДОКШИНА
Н.Н.ОСОКИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)