Судебные решения, арбитраж
Хозяйственная деятельность товарищества собственников жилья; ТСЖ (товарищество собственников жилья); Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27 января 2016 года.
В полном объеме постановление изготовлено 3 февраля 2016 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Осокиной Н.Н. и Смирнова В.И.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Яндоуровой Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу товарищества собственников жилья "Советских космонавтов, 52, корпус 1" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 6 октября 2015 года по делу N А05-7818/2015 (судья Ипаев С.Г.),
товарищество собственников жилья "Советских космонавтов, 52, корпус 1" (ОГРН 1072900000931, ИНН 2901164400; место нахождения: 163000, город Архангельск, проспект Сов. Космонавтов, дом 52, корпус 1, квартира 24; далее - товарищество, ТСЖ, ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании незаконными и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (ОГРН 1042900051094, ИНН 2901061108; место нахождения: 163000, город Архангельск, улица Логинова, дом 29; далее - инспекция, ИФНС, налоговый орган) от 12.03.2015 N 2.11-26/2289 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1042900900020, ИНН 2901130440; место нахождения: 163000, город Архангельск, улица Свободы, дом 33; далее - управление, УФНС) от 17.06.2015 N 07-10/1/06701, вынесенного по итогам рассмотрения апелляционной жалобы.
Определением Арбитражного суда Архангельской области от 16.09.2015 по делу N А05-7818/2015 принят отказ ТСЖ от заявленных требований в части признания недействительным решения управления от 17.06.2015 N 07-10/1/06701, производство по делу в указанной части прекращено.
Решением Арбитражного суда Архангельской области от 6 октября 2015 года по делу N А05-7818/2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Товарищество с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование жалобы указывает на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Ссылается на то, что доходы от сдачи в аренду имущества получены в связи с выполнением уставной деятельности, поэтому, по мнению подателя жалобы, не подлежат налогообложению.
Инспекция в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласилась, просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" представило в инспекцию декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2013 года, в которой отражены нулевые показатели как в доходной части, так и по расходам. Налог к уплате не исчислен.
В ходе проведенной камеральной налоговой проверки указанной декларации с учетом исследования выписки банка о движении денежных средств по счету товарищества установлено, что на расчетный счет ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" поступили денежные средства от сдачи имущества в аренду в общей сумме 452 082 руб., в том числе от открытого акционерного общества "Вымпел-Коммуникации" за размещение телекоммуникационного оборудования и за предоставление электрических сетей - 320 262 руб.; от закрытого акционерного общества "Северная клиринговая палата" (частично) в сумме 127 200 руб. (по договору аренды нежилых помещений); от общества с ограниченной ответственностью "Архангельская телевизионная компания" в сумме 4620 руб. (оплата за предоставление права пользования стенами, кабель-каналами и иными конструктивными элементами дома), которые, по мнению налогового органа, как доходы от сдачи имущества в аренду подлежат включению в налоговую базу и обложению УСН.
По результатам проверки составлен акт камеральной проверки от 01.07.2014 N 2.11-23/3489 и вынесено решение от 12.03.2015 N 2.11-26/6689, которым товарищество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 11 864 руб.
Кроме того, ему предложено уплатить налог по УСН в сумме 67 812 руб., пени в размере 7089 руб. 56 коп.
Решением управления от 17.06.2015 N 07-10/1/06701 названное решение налогового органа признано обоснованным.
Не согласившись позицией налогового органа, товарищество оспорило решение инспекции от 01.07.2014 N 2.11-23/3489 в судебном порядке.
Суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленного требования.
Из части 1 статьи 198 АПК РФ следует, что для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо наличие двух факторов: несоответствия оспариваемого акта действующему законодательству и нарушения в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.
На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 названного Кодекса обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие органы.
В рассматриваемом случае в материалах дела усматривается, установлено налоговым органом и товариществом не оспаривается, что ТСЖ сдает общее имущество в аренду, применяет специальный налоговый режим в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, избрав объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В обоснование заявленных требований как в суде первой инстанции, так и в апелляционной жалобе товарищество ссылается на то, что денежные средства, полученные от сдачи в аренду, не считаются доходами, поскольку являются целевыми и расходуются на содержание и ремонт общего имущества дома, следовательно, в силу статьи 251 НК РФ как целевые поступления на содержание некоммерческих организаций на ведение ими уставной деятельности в виде целевых взносов не должны учитываться при определении налогооблагаемой базы по УСН. Помимо того, указывает, что налоговым органом при определении налоговой базы по УСН неправомерно не приняты расходы в сумме 414 000 руб., понесенные в связи с косметическим ремонтом подъезда, подготовкой тепловых узлов к отопительному сезону, очисткой кровли домов от снега и ледовых свесов, расходы по транспортным услугам по вывозу снега, расходы по прочистке канализационных выпусков, расходы по ремонту металлического ограждения, по обустройству внутридомовой придомовой территории, по ремонту вытяжных шахт, расходы по оплате работ по снятию, поверке приборов учета тепловой энергии, по скосу травы на придомовой территории, расходы по оплате услуг предпринимателя Сальцына А.Н., по оплате услуг доступа к сети Интернет, по оплате труда, расходы по уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), расходы на приобретение бумаги (канцелярские товары), расходы по оплате электроэнергии.
Вместе с тем, как правильно отметил суд первой инстанции, в соответствии со статьей 135 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
На основании пункта 1 части 2 статьи 137 ЖК РФ в случаях, если это не нарушает права и законные интересы собственников помещений в многоквартирном доме, товарищество собственников жилья вправе предоставлять в пользование или ограниченное пользование часть общего имущества в многоквартирном доме.
В соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 138 названного Кодекса товарищество собственников жилья обязано представлять законные интересы собственников помещений в многоквартирном доме, в том числе в отношениях с третьими лицами.
В силу части 2 статьи 152 ЖК РФ товарищество собственников жилья может заниматься, в частности, таким видом хозяйственной деятельности, как сдача в аренду, внаем части общего имущества в многоквартирном доме (пункт 3).
Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" этого Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса определено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Таким образом, как правильно отметил суд первой инстанции, товарищество собственников жилья в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в том числе в налоговой декларации по вышеуказанному налогу, не учитывает взносы учредителей (участников, членов) при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.
В силу статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В силу пункта 4 статьи 250 указанного Кодекса доходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами.
Следовательно, с учетом положений статей 249 и 250 НК РФ доходы товарищества от сдачи в аренду имущества подлежат налогообложению при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 этого Кодекса, в соответствии с которыми расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
При этом расходы, понесенные за счет целевых поступлений (взносов учредителей (участников, членов), в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не отражаются.
В соответствии со статьей 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 этого Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В рассматриваемом случае инспекцией в ходе проведения проверки установлено, что в проверяемый период (2013 год) ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" сдавало в аренду имущество и получило арендную плату в общей сумме 452 082 руб., в том числе от открытого акционерного общества "Вымпел-Коммуникации" в сумме 320 262 руб. по договору аренды от 01.09.2013 N 06Ф/2013 и по договору аренды N 57/БИЛЛ/2013 на размещение телекоммуникационного оборудования и на предоставление электрических сетей, а также по договору от 01.09.2013 по предоставлению электрических сетей ТСЖ для передачи электроэнергии до телекоммуникационного оборудования; от закрытого акционерного общества "Северная клиринговая палата" в сумме 127 200 руб. по договору аренды нежилых помещений от 01.02.2009; от общества с ограниченной ответственностью "Архангельская телевизионная компания" в сумме 4620 руб. за предоставление права пользования стенами, кабель-каналами и иными конструктивными элементами дома.
Исходя из изложенного денежные средства, поступившие ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" от арендаторов общего имущества многоквартирного дома в рамках договора управления многоквартирным домом, учитываются в целях налогообложения УСН, поскольку не указаны в статье 251 НК РФ в качестве средств целевого финансирования.
При этом расходы товарищества собственников жилья при условии их соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, также учитываются в целях налогообложения УСН.
Пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ установлено, что плательщики налога по УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
В силу пунктов 2.4 и 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 N 135н, в книге надо фиксировать только те доходы и расходы, которые учитываются для целей исчисления налога при УСН.
При этом при осуществлении и предпринимательской, и уставной деятельности товарищество обязано вести раздельный учет. Порядок учета доходов и расходов и их распределение между облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности должен быть определен в учетной политике организации.
В рассматриваемом случае ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" в декларации по УСН за 2013 год не заявило ни доходов, ни расходов.
В ходе камеральной проверки не представило доказательств ведения раздельного учета затрат по видам деятельности уставной (не облагаемой УСН), ни деятельности, приносящей доход (аренда). Не представлены первичные документы, подтверждающие понесенные расходы.
Ссылка товарищества на то, что инспекцией не приняты расходы в сумме 414 000 руб., понесенные по косметическому ремонту подъезда; по подготовке тепловых узлов к отопительному сезону; по очистке кровли домов от снега и ледовых свесов; по транспортным услугам (вывоз снега); по прочистке канализационных выпусков; по ремонту металлического ограждения; по обустройству внутридомовой придомовой территории; по ремонту вытяжных шахт; по оплате работ по снятию, поверке приборов учета тепловой энергии; по скосу травы на придомовой территории; по оплате услуг предпринимателя Сальцына А.Н.; по оплате услуг доступа к сети Интернет; по оплате труда и уплате НДФЛ; на приобретение бумаги (канцелярские товары), расходы по оплате электроэнергии.
Вместе с тем, как правильно отметил суд первой инстанции, часть этих расходов связана непосредственно с осуществлением уставной деятельности по управлению многоквартирным жилым домом, то есть является уменьшающей налоговую базу по УСН. Другая часть расходов, относится как к уставной деятельности, так и к деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду, (например, расходы на канцелярские товары, расходы по оплате услуг связи - доступ к сети Интернет, расходы по оплате труда).
При этом заявителем не представлено данных о распределении расходов по видам деятельности.
Доводы заявителя о необоснованном включении в состав доходов 83 562 руб., полученных от ОАО "ВымпелКом", также являются несостоятельными, поскольку названная сумма является возмещением расходов по электроэнергии за период размещения оборудования.
ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" и ОАО "ВымпелКом" 01.09.2013 заключен договор на оказание услуг по предоставлению электрических сетей товарищества для передачи электрической энергии.
Согласно пункту 1 договора ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" оказывает услуги ОАО "ВымпелКом" по предоставлению электрических сетей ТСЖ для передачи электроэнергии до телекоммуникационного оборудования по обеспечению необходимых условий его функционирования на кровле, в технических помещениях и технологических нишах зданий.
Пунктом 3.1 договора предусмотрено, что плата за предоставление, техническое обслуживание электрических сетей и электрооборудования, находящихся в собственности ТСЖ, а также потери электроэнергии в сетях товарищества за каждый из домов, указанных в акте о размещении.
Сторонами составлен акт выполненных работ от 30.09.2013 N 000065 на сумму 83 562 руб., из которого следует, что товарищество оказало обществу услуги по предоставлению электрических сетей ТСЖ для передачи электрической электроэнергии.
На основании акта ТСЖ выставило обществу счет от 30.09.2013 N 65 на сумму 83 562 руб., за оказанные услуги по предоставлению электрических сетей ТСЖ для передачи электрической электроэнергии.
Проанализировав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные договор от 01.09.2013, акт выполненных работ от 30.09.2013 N 000065, счет от 30.09.2013 N 65, суд первой инстанции правомерно указал, что в данном случае спорные денежные средства в размере 83 562 руб. получены товариществом в связи с оказанием услуг по договору аренды по предоставлению электрических сетей ТСЖ для передачи электроэнергии до телекоммуникационного оборудования в целях обеспечения необходимых условий его функционирования на кровле, в технических помещениях и технологических нишах зданий.
При таких обстоятельствах ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" не доказало факт уплаты 83 562 руб. расходов по оплате электроэнергии на общедомовые нужды.
В ходе проведения камеральной проверки декларации по УСН за 2013 года товарищество на данные обстоятельства не ссылалось, подтверждающих документов в налоговую инспекцию не представило.
Довод подателя жалобы о том, что инспекция, проверяя финансовую деятельность налогоплательщика, на момент проверки имела возможность самостоятельно определить понесенные им расходы, не может быть принят в связи со следующим.
Как было отмечено ранее, в декларации по УСН за 2013 год товарищество не заявило ни доходов, ни расходов. В ходе камеральной проверки им не представлено доказательств ведения раздельного учета затрат относительно уставной (не облагаемой УСН) деятельности и деятельности, приносящей доход (аренда).
Кроме того, первичные документы, подтверждающие понесенные расходы, налоговому органу также не предъявлены ни в ходе проверки, ни при обжаловании его решения в управлении.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
В силу пункта 3 данной статьи, если проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Согласно пункту 4 статьи 88 НК РФ налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.
Пунктом 7 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено настоящим Кодексом.
В рассматриваемом случае налоговый орган согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ, направлял в адрес заявителя сообщение от 09.06.2014 N 2.11-23/12600 о несоответствии данных показателей данным выписки банка, однако пояснения или уточненная декларация налогоплательщиком не были представлены.
В связи с изложенным у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявленных товариществом требований.
Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании норм действующего законодательства и, по существу, сводятся к переоценке обстоятельств дела и подтверждающих эти обстоятельства доказательств.
Приведенные доводы не опровергают выводов суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права, а, по сути, выражают несогласие с указанными выводами, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
Иных, влекущих отмену или изменение обжалуемого судебного акта доводов, апелляционная жалоба заявителя не содержит.
Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ.
Оснований для отмены судебного акта не усматривается.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Архангельской области от 6 октября 2015 года по делу N А05-7818/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу товарищества собственников жилья "Советских космонавтов, 52, корпус 1" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЧЕТЫРНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 03.02.2016 ПО ДЕЛУ N А05-7818/2015
Разделы:Хозяйственная деятельность товарищества собственников жилья; ТСЖ (товарищество собственников жилья); Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 февраля 2016 г. по делу N А05-7818/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 27 января 2016 года.
В полном объеме постановление изготовлено 3 февраля 2016 года.
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Осокиной Н.Н. и Смирнова В.И.
при ведении протокола секретарем судебного заседания Яндоуровой Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу товарищества собственников жилья "Советских космонавтов, 52, корпус 1" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 6 октября 2015 года по делу N А05-7818/2015 (судья Ипаев С.Г.),
установил:
товарищество собственников жилья "Советских космонавтов, 52, корпус 1" (ОГРН 1072900000931, ИНН 2901164400; место нахождения: 163000, город Архангельск, проспект Сов. Космонавтов, дом 52, корпус 1, квартира 24; далее - товарищество, ТСЖ, ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании незаконными и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (ОГРН 1042900051094, ИНН 2901061108; место нахождения: 163000, город Архангельск, улица Логинова, дом 29; далее - инспекция, ИФНС, налоговый орган) от 12.03.2015 N 2.11-26/2289 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1042900900020, ИНН 2901130440; место нахождения: 163000, город Архангельск, улица Свободы, дом 33; далее - управление, УФНС) от 17.06.2015 N 07-10/1/06701, вынесенного по итогам рассмотрения апелляционной жалобы.
Определением Арбитражного суда Архангельской области от 16.09.2015 по делу N А05-7818/2015 принят отказ ТСЖ от заявленных требований в части признания недействительным решения управления от 17.06.2015 N 07-10/1/06701, производство по делу в указанной части прекращено.
Решением Арбитражного суда Архангельской области от 6 октября 2015 года по делу N А05-7818/2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Товарищество с судебным актом не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование жалобы указывает на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Ссылается на то, что доходы от сдачи в аренду имущества получены в связи с выполнением уставной деятельности, поэтому, по мнению подателя жалобы, не подлежат налогообложению.
Инспекция в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласилась, просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" представило в инспекцию декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2013 года, в которой отражены нулевые показатели как в доходной части, так и по расходам. Налог к уплате не исчислен.
В ходе проведенной камеральной налоговой проверки указанной декларации с учетом исследования выписки банка о движении денежных средств по счету товарищества установлено, что на расчетный счет ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" поступили денежные средства от сдачи имущества в аренду в общей сумме 452 082 руб., в том числе от открытого акционерного общества "Вымпел-Коммуникации" за размещение телекоммуникационного оборудования и за предоставление электрических сетей - 320 262 руб.; от закрытого акционерного общества "Северная клиринговая палата" (частично) в сумме 127 200 руб. (по договору аренды нежилых помещений); от общества с ограниченной ответственностью "Архангельская телевизионная компания" в сумме 4620 руб. (оплата за предоставление права пользования стенами, кабель-каналами и иными конструктивными элементами дома), которые, по мнению налогового органа, как доходы от сдачи имущества в аренду подлежат включению в налоговую базу и обложению УСН.
По результатам проверки составлен акт камеральной проверки от 01.07.2014 N 2.11-23/3489 и вынесено решение от 12.03.2015 N 2.11-26/6689, которым товарищество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 11 864 руб.
Кроме того, ему предложено уплатить налог по УСН в сумме 67 812 руб., пени в размере 7089 руб. 56 коп.
Решением управления от 17.06.2015 N 07-10/1/06701 названное решение налогового органа признано обоснованным.
Не согласившись позицией налогового органа, товарищество оспорило решение инспекции от 01.07.2014 N 2.11-23/3489 в судебном порядке.
Суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленного требования.
Из части 1 статьи 198 АПК РФ следует, что для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо наличие двух факторов: несоответствия оспариваемого акта действующему законодательству и нарушения в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.
На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 названного Кодекса обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие органы.
В рассматриваемом случае в материалах дела усматривается, установлено налоговым органом и товариществом не оспаривается, что ТСЖ сдает общее имущество в аренду, применяет специальный налоговый режим в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, избрав объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В обоснование заявленных требований как в суде первой инстанции, так и в апелляционной жалобе товарищество ссылается на то, что денежные средства, полученные от сдачи в аренду, не считаются доходами, поскольку являются целевыми и расходуются на содержание и ремонт общего имущества дома, следовательно, в силу статьи 251 НК РФ как целевые поступления на содержание некоммерческих организаций на ведение ими уставной деятельности в виде целевых взносов не должны учитываться при определении налогооблагаемой базы по УСН. Помимо того, указывает, что налоговым органом при определении налоговой базы по УСН неправомерно не приняты расходы в сумме 414 000 руб., понесенные в связи с косметическим ремонтом подъезда, подготовкой тепловых узлов к отопительному сезону, очисткой кровли домов от снега и ледовых свесов, расходы по транспортным услугам по вывозу снега, расходы по прочистке канализационных выпусков, расходы по ремонту металлического ограждения, по обустройству внутридомовой придомовой территории, по ремонту вытяжных шахт, расходы по оплате работ по снятию, поверке приборов учета тепловой энергии, по скосу травы на придомовой территории, расходы по оплате услуг предпринимателя Сальцына А.Н., по оплате услуг доступа к сети Интернет, по оплате труда, расходы по уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), расходы на приобретение бумаги (канцелярские товары), расходы по оплате электроэнергии.
Вместе с тем, как правильно отметил суд первой инстанции, в соответствии со статьей 135 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
На основании пункта 1 части 2 статьи 137 ЖК РФ в случаях, если это не нарушает права и законные интересы собственников помещений в многоквартирном доме, товарищество собственников жилья вправе предоставлять в пользование или ограниченное пользование часть общего имущества в многоквартирном доме.
В соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 138 названного Кодекса товарищество собственников жилья обязано представлять законные интересы собственников помещений в многоквартирном доме, в том числе в отношениях с третьими лицами.
В силу части 2 статьи 152 ЖК РФ товарищество собственников жилья может заниматься, в частности, таким видом хозяйственной деятельности, как сдача в аренду, внаем части общего имущества в многоквартирном доме (пункт 3).
Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" этого Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса определено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Таким образом, как правильно отметил суд первой инстанции, товарищество собственников жилья в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в том числе в налоговой декларации по вышеуказанному налогу, не учитывает взносы учредителей (участников, членов) при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.
В силу статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В силу пункта 4 статьи 250 указанного Кодекса доходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами.
Следовательно, с учетом положений статей 249 и 250 НК РФ доходы товарищества от сдачи в аренду имущества подлежат налогообложению при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 этого Кодекса, в соответствии с которыми расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
При этом расходы, понесенные за счет целевых поступлений (взносов учредителей (участников, членов), в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не отражаются.
В соответствии со статьей 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 этого Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В рассматриваемом случае инспекцией в ходе проведения проверки установлено, что в проверяемый период (2013 год) ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" сдавало в аренду имущество и получило арендную плату в общей сумме 452 082 руб., в том числе от открытого акционерного общества "Вымпел-Коммуникации" в сумме 320 262 руб. по договору аренды от 01.09.2013 N 06Ф/2013 и по договору аренды N 57/БИЛЛ/2013 на размещение телекоммуникационного оборудования и на предоставление электрических сетей, а также по договору от 01.09.2013 по предоставлению электрических сетей ТСЖ для передачи электроэнергии до телекоммуникационного оборудования; от закрытого акционерного общества "Северная клиринговая палата" в сумме 127 200 руб. по договору аренды нежилых помещений от 01.02.2009; от общества с ограниченной ответственностью "Архангельская телевизионная компания" в сумме 4620 руб. за предоставление права пользования стенами, кабель-каналами и иными конструктивными элементами дома.
Исходя из изложенного денежные средства, поступившие ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" от арендаторов общего имущества многоквартирного дома в рамках договора управления многоквартирным домом, учитываются в целях налогообложения УСН, поскольку не указаны в статье 251 НК РФ в качестве средств целевого финансирования.
При этом расходы товарищества собственников жилья при условии их соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, также учитываются в целях налогообложения УСН.
Пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ установлено, что плательщики налога по УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
В силу пунктов 2.4 и 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 N 135н, в книге надо фиксировать только те доходы и расходы, которые учитываются для целей исчисления налога при УСН.
При этом при осуществлении и предпринимательской, и уставной деятельности товарищество обязано вести раздельный учет. Порядок учета доходов и расходов и их распределение между облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности должен быть определен в учетной политике организации.
В рассматриваемом случае ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" в декларации по УСН за 2013 год не заявило ни доходов, ни расходов.
В ходе камеральной проверки не представило доказательств ведения раздельного учета затрат по видам деятельности уставной (не облагаемой УСН), ни деятельности, приносящей доход (аренда). Не представлены первичные документы, подтверждающие понесенные расходы.
Ссылка товарищества на то, что инспекцией не приняты расходы в сумме 414 000 руб., понесенные по косметическому ремонту подъезда; по подготовке тепловых узлов к отопительному сезону; по очистке кровли домов от снега и ледовых свесов; по транспортным услугам (вывоз снега); по прочистке канализационных выпусков; по ремонту металлического ограждения; по обустройству внутридомовой придомовой территории; по ремонту вытяжных шахт; по оплате работ по снятию, поверке приборов учета тепловой энергии; по скосу травы на придомовой территории; по оплате услуг предпринимателя Сальцына А.Н.; по оплате услуг доступа к сети Интернет; по оплате труда и уплате НДФЛ; на приобретение бумаги (канцелярские товары), расходы по оплате электроэнергии.
Вместе с тем, как правильно отметил суд первой инстанции, часть этих расходов связана непосредственно с осуществлением уставной деятельности по управлению многоквартирным жилым домом, то есть является уменьшающей налоговую базу по УСН. Другая часть расходов, относится как к уставной деятельности, так и к деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду, (например, расходы на канцелярские товары, расходы по оплате услуг связи - доступ к сети Интернет, расходы по оплате труда).
При этом заявителем не представлено данных о распределении расходов по видам деятельности.
Доводы заявителя о необоснованном включении в состав доходов 83 562 руб., полученных от ОАО "ВымпелКом", также являются несостоятельными, поскольку названная сумма является возмещением расходов по электроэнергии за период размещения оборудования.
ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" и ОАО "ВымпелКом" 01.09.2013 заключен договор на оказание услуг по предоставлению электрических сетей товарищества для передачи электрической энергии.
Согласно пункту 1 договора ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" оказывает услуги ОАО "ВымпелКом" по предоставлению электрических сетей ТСЖ для передачи электроэнергии до телекоммуникационного оборудования по обеспечению необходимых условий его функционирования на кровле, в технических помещениях и технологических нишах зданий.
Пунктом 3.1 договора предусмотрено, что плата за предоставление, техническое обслуживание электрических сетей и электрооборудования, находящихся в собственности ТСЖ, а также потери электроэнергии в сетях товарищества за каждый из домов, указанных в акте о размещении.
Сторонами составлен акт выполненных работ от 30.09.2013 N 000065 на сумму 83 562 руб., из которого следует, что товарищество оказало обществу услуги по предоставлению электрических сетей ТСЖ для передачи электрической электроэнергии.
На основании акта ТСЖ выставило обществу счет от 30.09.2013 N 65 на сумму 83 562 руб., за оказанные услуги по предоставлению электрических сетей ТСЖ для передачи электрической электроэнергии.
Проанализировав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные договор от 01.09.2013, акт выполненных работ от 30.09.2013 N 000065, счет от 30.09.2013 N 65, суд первой инстанции правомерно указал, что в данном случае спорные денежные средства в размере 83 562 руб. получены товариществом в связи с оказанием услуг по договору аренды по предоставлению электрических сетей ТСЖ для передачи электроэнергии до телекоммуникационного оборудования в целях обеспечения необходимых условий его функционирования на кровле, в технических помещениях и технологических нишах зданий.
При таких обстоятельствах ТСЖ "Советских космонавтов, 52, корпус 1" не доказало факт уплаты 83 562 руб. расходов по оплате электроэнергии на общедомовые нужды.
В ходе проведения камеральной проверки декларации по УСН за 2013 года товарищество на данные обстоятельства не ссылалось, подтверждающих документов в налоговую инспекцию не представило.
Довод подателя жалобы о том, что инспекция, проверяя финансовую деятельность налогоплательщика, на момент проверки имела возможность самостоятельно определить понесенные им расходы, не может быть принят в связи со следующим.
Как было отмечено ранее, в декларации по УСН за 2013 год товарищество не заявило ни доходов, ни расходов. В ходе камеральной проверки им не представлено доказательств ведения раздельного учета затрат относительно уставной (не облагаемой УСН) деятельности и деятельности, приносящей доход (аренда).
Кроме того, первичные документы, подтверждающие понесенные расходы, налоговому органу также не предъявлены ни в ходе проверки, ни при обжаловании его решения в управлении.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
В силу пункта 3 данной статьи, если проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Согласно пункту 4 статьи 88 НК РФ налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.
Пунктом 7 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено настоящим Кодексом.
В рассматриваемом случае налоговый орган согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ, направлял в адрес заявителя сообщение от 09.06.2014 N 2.11-23/12600 о несоответствии данных показателей данным выписки банка, однако пояснения или уточненная декларация налогоплательщиком не были представлены.
В связи с изложенным у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявленных товариществом требований.
Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании норм действующего законодательства и, по существу, сводятся к переоценке обстоятельств дела и подтверждающих эти обстоятельства доказательств.
Приведенные доводы не опровергают выводов суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права, а, по сути, выражают несогласие с указанными выводами, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
Иных, влекущих отмену или изменение обжалуемого судебного акта доводов, апелляционная жалоба заявителя не содержит.
Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ.
Оснований для отмены судебного акта не усматривается.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 6 октября 2015 года по делу N А05-7818/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу товарищества собственников жилья "Советских космонавтов, 52, корпус 1" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Н.В.МУРАХИНА
Н.В.МУРАХИНА
Судьи
Н.Н.ОСОКИНА
В.И.СМИРНОВ
Н.Н.ОСОКИНА
В.И.СМИРНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)