Официальные документы

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ НА ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В СООТВЕТСТВИИ С НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

(Постановление Росстата от 30.11.2005 N 91 (ред. от 08.12.2006). Об утверждении Порядков заполнения и представления форм федерального государственного статистического наблюдения N 11 ''Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов'' и N 11 (краткая) ''Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций)






58. Данные о начисленной амортизации, определяемые по сумме граф 3 и 5 раздела V, могут отличаться от данных о начисленном за год учетном износе из гр. 11 раздела I этой формы в соответствии с различиями в порядке, нормах и методах начисления амортизации, отражаемой в налоговом учете, и начисления учетного износа, определяемого по данным бухгалтерского учета, а также с различиями в составе основных фондов и нематериальных активов в налоговом и бухгалтерском учете.
Наличие амортизируемого имущества (основных фондов и нематериальных активов) на конец года по полной учетной стоимости, отражаемое в графах 4 раздела V, может быть меньше аналогичных данных из разделов I (основные фонды) и IV (нематериальные активы) в связи с тем, что:
- - в разделе V полная учетная стоимость на конец года учитывается только по той части амортизируемого имущества, на которую начисление амортизации осуществлялось линейным способом;
- - в разделе V учитываются только амортизируемые основные фонды и нематериальные активы (но включая полностью амортизированные);
- - в связи с ограничениями по порядку учета итогов переоценок основных фондов для налогообложения.
Разница между данными графы 6 "наличие амортизируемого имущества на конец года по остаточной балансовой стоимости" раздела V с аналогичными показателями раздела I связана с тем, что:
- - в разделе V остаточная балансовая стоимость на конец года учитывается только по той части амортизируемого имущества, на которую начисление амортизации осуществлялось нелинейным способом;
- - в разделе V учитываются только амортизируемые основные фонды и нематериальные активы (но включая полностью амортизированные);
- - в связи с ограничениями по порядку учета итогов переоценок основных фондов для налогообложения;
- - с разницей порядка учета амортизации для налогового учета и учетного износа, определяемого по данным бухгалтерского учета.
Уценка основных фондов, которая привела бы к тому, что данные раздела I будут меньше данных раздела V, маловероятна в условиях, когда продолжается рост цен на фондообразующую продукцию.
Поскольку в разделе V к основным фондам относят основные фонды, проходящие регистрацию, а в разделе I - прошедшие регистрацию, то стоимость амортизируемых основных фондов, учитываемых в разделе V, может в некоторых случаях превышать стоимость основных фондов, учитываемых в разделе I.
В строке 83 раздела V формы "Нематериальные активы (не учтенные в составе основных фондов), на которые начисляется амортизация" учитываются расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе на заключение лицензионного соглашения на право пользования недрами и формирующие стоимость соответствующей лицензии.
За счет этого стоимость нематериальных активов, учитываемая в строке 83 раздела V, может быть больше, чем в строке 61 раздела IV.
59. Для контроля правильности учета амортизации и распределения основных фондов по амортизационным группам следует учитывать, что соотношения амортизации, начисленной в соответствии с Налоговым кодексом линейным способом, к полной учетной стоимости амортизируемого этим способом имущества на конец года - коэффициенты амортизации - должны более или менее плавно уменьшаться от 1-й группы к 10-й в соответствии с нормативными сроками полезного использования основных фондов, входящих в соответствующие амортизационные группы.
В случаях если:
- не использовались специальные повышающие и понижающие коэффициенты и пониженные нормы амортизации;
- не было приобретения основных фондов на вторичном рынке и превышения фактическим сроком использования основных фондов, введенных до 01.01.2002, срока их полезного использования, предусмотренного Классификацией (что ведет к изменению срока полезного использования основных фондов);
- отсутствовали полностью амортизированные основные фонды,
- то коэффициенты амортизации основных фондов должны соответствовать нормативным значениям, вытекающим из сроков их полезного использования, определенных Классификацией (объекты с нормативным сроком службы от 1 года до 2-х лет за год амортизируются на 100 - 50%, от 2-х лет до 3-х лет - на 50 - 33% и т.д.).
Отклонение соотношений амортизации и наличия амортизируемых активов, отраженных в форме N 11, от соответствующих нормативных значений, определяемых сроками их полезного использования, возможно лишь по причине действия вышеназванных факторов, влияющих на величину фактически начисляемой амортизации.
Соотношения амортизации, начисленной в соответствии с Налоговым кодексом нелинейным способом, к остаточной балансовой стоимости амортизируемого этим способом имущества на конец года также должны более или менее плавно уменьшаться от 1-й группы к 10-й и, как правило, соответствовать удвоенным нормам амортизации, определяемым по нормативным срокам полезного использования основных фондов, входящих в соответствующие амортизационные группы. Например, для объектов, входящих в 5-ю амортизационную группу с нормативным сроком службы 10 - 7 лет и нормами линейной амортизации, соответственно, 10 - 14%, соотношение начисленной за год нелинейным методом амортизации и остаточной балансовой стоимости должно составлять примерно 20% - 28%.
60. При заполнении раздела V соблюдаются следующие соотношения:
по всем графам, в обязательном порядке:
100) стр. 71 = SUM стр. 72 - 81;
101) стр. 82 <= 71;
102) стр. 82 гр. 5 = 0;
103) стр. 82 гр. 6 = 0.
По отдельным строкам, как правило:
104) стр. 71 гр. 3 / гр. 4 <= 0,15;
105) стр. 72 гр. 3 / гр. 4 <= 0,35
106) стр. 73 гр. 3 / гр. 4 <= 0,25;


Страницы: 26 из 40  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->