НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ НА ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В СООТВЕТСТВИИ С НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

При нелинейном методе базой для начисляемой амортизации служит постоянно уменьшающаяся остаточная стоимость, что и обеспечивает его нелинейность (большие величины амортизации в начале эксплуатации и их постепенное последующее уменьшение).
Амортизация, начисляемая в соответствии с пунктом 5 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации на объекты после того, как их остаточная стоимость в результате использования нелинейного метода достигла 20 процентов от полной учетной (первоначальной, восстановительной) стоимости, должна быть отражена в графе 5 как начисленная нелинейным методом.

В графе 6 учитывается остаточная балансовая стоимость на конец года той части амортизируемого имущества, на которую начисление амортизации осуществлялось нелинейным способом.
Остаточная балансовая стоимость основных фондов в данном случае равна разнице принимаемых при налогообложении прибыли полной учетной стоимости и сумм накопленного учетного износа с учетом проведенных переоценок основных фондов, если они принимаются в налоговом учете прибыли.
Порядок определения остаточной балансовой стоимости основных фондов, отражаемой в графе 6, соответствует порядку определения остаточной стоимости основных средств, изложенному в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации.
Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, принимаемых в налоговом учете при налогообложении прибыли. При этом учитывается амортизация, отраженная в бухгалтерском учете на 01.01.2002 (т.е. начисленная в соответствии с порядком бухгалтерского учета до 2002 г.), с учетом ее переоценки на 01.01.2002, в пределах 30%, аналогично принятию итогов переоценки по восстановительной стоимости, и амортизация, начисленная после этой даты в налоговом учете.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, отражаемой в налоговом учете.
После перехода организаций на единый сельскохозяйственный налог или упрощенную систему налогообложения в качестве учетного износа учитывается величина списания расходов на приобретение основных средств.
Остаточная стоимость основных средств не может быть отрицательной, поскольку в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса Российской Федерации начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта.
Появление отрицательной остаточной стоимости основных фондов невозможно и в результате проведения учитываемых в налоговом учете переоценок, проведенных по состоянию на 1 января 2002 года и ранее, поскольку и в этом случае величины полной учетной (восстановительной) стоимости, накопленного к дате переоценки износа и их разницы - остаточной балансовой стоимости - изменяются в одинаковое число раз.
Аналогичный порядок применяется для определения остаточной балансовой стоимости нематериальных активов - она равна разнице между их полной учетной (первоначальной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной на них за весь прошедший период эксплуатации.
57. Для организаций, освобожденных от налогообложения прибыли вследствие перехода на специальные налоговые режимы - единый сельскохозяйственный налог и упрощенную систему налогообложения (глава 26.2), графы 4 и 5 раздела V формы (сумма амортизации, фактически начисленной в соответствии с Налоговым кодексом за год соответственно линейным и нелинейным способом) заполняются исходя из величины списания расходов на приобретение основных средств за отчетный год в соответствии с положениями статьи 346.5, п. 4, и статьи 346.16, п. 3, Налогового кодекса Российской Федерации. Предусмотренное этими статьями списание стоимости в течение 3-х лет на 50%, 30% и 20% стоимости рассматривается как нелинейный способ амортизации, а списание в момент ввода в эксплуатацию, в течение 1 года и в течение 10 лет равными долями - как линейный способ амортизации.
В графе 4 полная учетная стоимость имущества, амортизируемого линейным способом, учитывается в обычном порядке. В графе 6 остаточная балансовая стоимость имущества, амортизируемого нелинейным способом, учитывается как разница остаточной стоимости амортизируемого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога или применения упрощенной системы налогообложения и величины списания расходов на приобретение имеющихся к концу отчетного года основных средств (в соответствии с положениями статьи 346.5, п. 4, и статьи 346.16, п. 3, Налогового кодекса Российской Федерации) за период с вышеназванного момента до конца отчетного года.


Страницы: 25 из 40  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->