143 КОДЕКСА ПРИЗНАЕТ ОРГАНИЗАЦИИ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.94 N 167, предусмотрено, что объем выполненных подрядчиком работ определяется в установленном порядке исходя из их договорной стоимости, определенной в договоре на строительство с заказчиком.
Статьей 706 ГК РФ установлено, что подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ до момента сдачи объекта заказчику у генподрядной организации учитываются в составе незавершенного производства. После сдачи генеральным подрядчиком заказчику законченного объекта сметная стоимость работ, оплаченных субподрядным организациям, отражается генподрядной организацией в общей стоимости сданного объекта.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 154 Кодекса предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.
Учитывая изложенное, стоимость работ, принятых генподрядной организацией от субподрядной организации, не являющейся плательщиком налога на добавленную стоимость, или работ, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 149 Кодекса, включается в общую стоимость реализуемых заказчику строительных работ, облагаемых налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. (Письмо МНС России от 02.04.2003 N 03-1-08/1042/14-М072)

В целях применения пункта 7 статьи 154 НК РФ:
В соответствии с пунктом 7 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату.
Из указанной нормы следует, что если на многооборотную тару установлены залоговые цены, то залоговая стоимость тары не включается в налоговую базу реализуемых товаров и, следовательно, тара оплачивается поставщику товаров без учета налога на добавленную стоимость.
Порядок учета тары определен в разделе 3 Методических указаний (далее - Методические указания) по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (зарегистрирован в Минюсте России 13.02.2002 N 3245).
Согласно пункту 164 Методических указаний за некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.
Пунктом 182 Методических указаний установлено, что многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены, учитывается по сумме залога.
При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (пункт 183 Методических указаний).
Поставщик (тарополучатель) при этом стоимость возвращенной тары учитывает по залоговым ценам (пункт 184 Методических указаний).
Таким образом, в соответствии с вышеуказанными положениями возмещение покупателю стоимости оплаченной им возвратной тары должно производиться только по залоговым ценам.
Согласно представленному к запросу договору на поставку ликеро-водочных изделий покупатель обязан возвратить, а поставщик обязан принять возвратную тару в течение 1 месяца с момента получения ликеро-водочной продукции покупателем.
При этом в письме, являющемся неотъемлемой частью договора, установлена договорная залоговая цена на каждую емкость возвратной тары.
Следовательно, ликеро-водочный завод (поставщик) на основании вышеизложенного обязан при возврате посуды вернуть покупателю залоговую цену тары, установленную договором.
В связи с этим при приеме ликеро-водочным заводом возвратной тары по цене, отличной от залоговой, положения пункта 7 статьи 154 Кодекса не применяются.
Следовательно, в этих условиях стоимость возвратной тары при реализации ликеро-водочным заводом ликеро-водочной продукции включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и подлежит налогообложению на общих основаниях.
Что касается дооценки возвратной тары до ее залоговой цены, то сумма разницы между залоговой ценой тары и ценой ее приобретения, включая уплаченный поставщику НДС, не увеличивает налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, поскольку данная операция в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса не является объектом налогообложения, а также не связана с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 1 статьи 162 Кодекса. (Письмо МНС России от 04.02.2003 N 03-1-08/391/16-Д061)


Страницы: 19 из 33  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->