Для организаций, имеющих обособленные подразделения, налоговое законодательство предусматривает отдельные правила при исчислении и уплате налога на прибыль и налога на имущество. О том, какие налоговые сложности поджидают такие организации, вы узнаете из этой статьи.

Напомним, что обособленным согласно ст. 11 НК РФ считается любое подразделение организации, территориально обособленное от нее, если по месту нахождения такого подразделения оборудованы стационарные (т.е. созданные на срок более одного месяца) рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделяется.
В настоящей статье мы рассмотрим особенности исчисления налога на прибыль и налога на имущество в ситуациях, когда обособленное подразделение либо создается не с начала календарного года, либо ликвидируется до его окончания.

Налог на прибыль

Общий порядок уплаты налога организацией,
имеющей обособленные подразделения

Порядок исчисления и уплаты налога российской организацией, имеющей обособленные подразделения, установлен ст. 288 НК РФ.
Ту часть налога (авансового платежа по налогу) на прибыль, которая направляется в федеральный бюджет, российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
А вот сумму налога (авансового платежа), которая идет в бюджеты субъектов Российской Федерации, нужно заплатить частично по месту нахождения самой организации, а частично - по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Причем уплатить налог за обособленное подразделение может как головная организация, так и само подразделение.
Определение конкретных сумм, подлежащих уплате, производится исходя из доли прибыли (Дп), приходящейся на обособленные подразделения и на головную организацию, определяемой по следующей формуле:

Библиографический список и примечания:
1. Форма Уведомления приведена в Письме ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@. Рассмотрим, как применяется вышеизложенный порядок в случае, если обособленное подразделение существует неполный налоговый период по налогу на прибыль (например, оно создано не с начала календарного года).
2. Такой порядок подсчета следует из рекомендаций, данных Минфином России в Письме от 06.07.2005 N 03-03-02/16.
3. См. Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16.
4. Данная методика предложена советником налоговой службы РФ III ранга Новоселовым К.В. в разделе "Налог на прибыль организаций" книги "Годовой отчет за 2005 год. Рабочие материалы и рекомендации для бухгалтера" (с. 346).