(Исчисляем налог на прибыль и подаем декларацию
при ликвидации ОП)

Многие предприятия в последнее время вынуждены закрывать обособленные подразделения (далее - ОП), поскольку они себя не окупают. Как в этом случае рассчитать налог на прибыль по ликвидированному ОП, который зачисляется в бюджет субъектов РФ (если оно было единственным на территории региона или же организация не перешла на централизованную уплату налога в этом субъекте РФ), и отразить его в налоговой декларации? Вопрос, к сожалению, не так прост, как кажется на первый взгляд. Но мы постараемся разобраться.

Уведомляем налоговые органы о ликвидации ОП

Сразу скажем, что при ликвидации подразделения нужно не забыть направить в налоговые инспекции уведомления о его закрытии :
- - по месту нахождения ОП - уведомление в произвольной форме;
- - по месту нахождения организации - сообщение по форме N С-09-3.
Уведомить налоговиков необходимо :
- (если) ликвидация ОП произошла в каком-либо отчетном периоде - в течение 10 рабочих дней после окончания этого отчетного периода;
- (если) ликвидация ОП произошла в IV квартале (для организаций, у которых отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев) или в декабре (для организаций, у которых отчетными периодами являются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года) - до 31 декабря текущего года.

Определяем последний отчетный период
для ликвидированного ОП

Теперь давайте разберемся, какой отчетный период будет признаваться последним для ликвидированного ОП: период, предшествующий ликвидации, или же непосредственно период, в котором было ликвидировано ОП?
Начнем с того, что определить удельный вес прибыли, приходящейся на ОП за неполный отчетный (налоговый) период, можно. Покажем это на конкретном примере.

Пример определения удельного веса прибыли, приходящейся на ликвидированное ОП в периоде ликвидации ОП

Условие

Единственное обособленное подразделение организации было ликвидировано в конце февраля 2009 г.
Организация определяет долю прибыли ОП в общей прибыли организации с использованием показателя среднесписочной численности работников .

Библиографический список и примечания:
1. Пункт 2 ст. 288 НК РФ; Письмо ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986.
2. Статья 285, п. 2 ст. 288, п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
3. Пункт 2 ст. 288 НК РФ.
4. Пункт 4 ст. 376 НК РФ.
5. Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82.
6. Пункт 5 разд. XI Приказа ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@; Письма УФНС России по г. Москве от 13.09.2007 N 20-12/087484.3, от 17.04.2007 N 20-12/035999.
7. Пункт 5 ст. 84 НК РФ.
8. Пункт 5 разд. XI Приказа ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@.
9. Пункт 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.
10. Пункт 10.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
11. Абзац 5 Письма Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624.
12. Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82.
13. Письмо ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986.
14. Письмо Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43.
15. Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048096.
16. Письмо ФНС России от 16.12.2005 N 02-4-12/93@.
17. Письмо Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624.