Налоговые последствия
для участников ликвидируемой организации

В соответствии с пп.4 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.
Таким образом, превышение стоимости имущества и имущественных прав, полученных участником хозяйственного общества при его ликвидации, над стоимостью доли участника в ее уставном капитале является доходом, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Согласно п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Как следует из п.7 ст.63 Гражданского кодекса Российской Федерации, между участниками юридического лица при его ликвидации распределяется имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов. Следовательно, стоимость такого имущества соответствует размеру прибыли, остающейся в распоряжении юридического лица после налогообложения. Это дает основание квалифицировать для целей налогообложения доходы в виде имущества, полученного участником (акционером) хозяйственного общества при его ликвидации, в качестве дивидендов.
Поскольку расходы в виде взноса участника (акционера) в уставный капитал организации, обусловливающие получение им доходов в виде части имущества этой организации при ее ликвидации, не учитываются при налогообложении прибыли (п.3 ст.270 НК РФ), указанные доходы признаются дивидендами в части, превышающей взнос в уставный капитал (пп.1 п.2 ст.43 НК РФ).
В ст.275 НК РФ указано, что налоговая база определяется по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, и налог уплачивается налоговым агентом - организацией, выплачивающей дивиденды. При этом налог исчисляется по ставке, установленной пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, т.е. 9%.

Библиографический список и примечания: