Назначение любого денежного обязательства заключается в том, что оно должно быть прекращено в соответствии с условиями заключенного договора. Прекращение является последней стадией существования обязательства, с завершением которой утрачивается первоначальная связь между кредитором и должником.
Согласно гл. 26 "Прекращение обязательств" ГК РФ основаниями для прекращения обязательств являются:
- - надлежащее исполнение;
- - предоставление взамен исполнения отступного;
- - зачет встречного однородного обязательства;
- - совпадение должника и кредитора в одном лице;
- - новация;
- - прощение долга;
- - невозможность исполнения;
- - издание акта государственного органа;
- - ликвидация юридического лица (смерть гражданина).
С целью формирования достоверной учетной информации об обязательствах перед бюджетом по НДС организации-кредитору, определяющей выручку для целей налогообложения "по оплате", и организации-должнику, производящей налоговый вычет НДС, необходимо принимать во внимание все особенности, присущие каждому из указанных оснований для прекращения договорных обязательств.
Рассмотрим эти особенности по порядку.

Учет НДС при надлежащем исполнении обязательств

Надлежащее исполнение - основной способ прекращения денежного обязательства. В соответствии со ст. 309 ГК РФ таковым является исполнение, отвечающее условиям договора, требованиям закона и иных правовых актов.
При надлежащем исполнении обязательства кредитор, определяющий выручку от реализации товаров (работ, услуг) "по оплате", должен уплатить НДС в период (пп. 2 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ):
- - зачисления денежных средств должника на банковский счет кредитора;
- - поступления от должника денежных средств в кассу кредитора;
- - зачисления (поступления) денежных средств на банковский счет (в кассу) посредника (поверенного, комиссионера, агента), реализовавшего товар (работу, услугу) кредитора.
Таким образом, в момент перехода к должнику права собственности на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) у кредитора возникает обязательство перед бюджетом по отсроченному НДС, о чем делается запись:

Библиографический список и примечания:
1. Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ налоговый вычет суммы "входного" НДС по завершенным объектам капитального строительства должен производиться с момента постановки их на учет и начисления амортизации.