УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ СМЕНЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С 1 января 2009 г. организациям при применении УСН разрешено менять объект налогообложения ежегодно (с начала нового налогового периода) независимо от срока ее применения. Для этого необходимо уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году перехода на новый объект (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Рассмотрим, какие сложности могут возникнуть при смене объекта налогообложения.

Переход с объекта налогообложения "доходы" на "доходы,
уменьшенные на величину расходов"

В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе организации, применяющей УСН, с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения "доходы", при исчислении налоговой базы не учитываются.
Например, если организация перешла с 1 января 2010 г. на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" с объекта налогообложения "доходы", расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2009 г., но осуществленные (выплаченные, перечисленные) в 2010 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в 2010 г., учитываться не должны (Письма Минфина России от 22.04.2008 N 03-11-04/2/75, от 08.07.2009 N 03-11-06/2/121).
Если арендная плата за офис за декабрь 2009 г. перечислена арендодателю в январе 2010 г., то в расходах она уже не может быть учтена, так как относится к периоду применения объекта налогообложения "доходы". Но если, наоборот, в декабре 2009 г. арендная плата была перечислена авансом за январь 2010 г., то организация сможет признать арендную плату в расходах в конце января (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомним, что при УСН учитываются только оплаченные и осуществленные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы по приобретенным товарам

Расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы после оплаты указанных товаров по мере реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Библиографический список и примечания: