КАК ВЫБРАТЬ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УСН. НЕДОСТАТКИ ПРИМЕНЕНИЯ

Каковы правила выбора объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения? Можно ли его изменить, и если можно, то в каком порядке? Как при этом уплачивать НДС и вести бухгалтерский учет?

Упрощенная система налогообложения (УСН), предоставляя право самому налогоплательщику сделать выбор, предусматривает два объекта налогообложения:
- - доходы;
- - доходы минус расходы.
Из этого правила есть исключение: участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом права выбора не имеют и должны применять объект налогообложения "доходы минус расходы".

Выбор и смена объекта налогообложения

Особенно серьезно следует подойти к выбору объекта налогообложения налогоплательщикам, которые впервые собираются перейти на специальный режим. Это связано с нормой п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, в которой содержится запрет на изменение объекта налогообложения в течение первых трех лет с начала применения УСН. Нужно обратить внимание на следующее. По общему правилу применять УСН можно с начала налогового периода (календарного года). Но есть налогоплательщики, которые могут применять УСН после 1 января календарного года, например вновь созданные организации (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). По мнению контролирующих органов, изменить объект налогообложения такой налогоплательщик вправе только с начала года, следующего за годом, в котором истекли полные три года с начала применения УСН (Письма Минфина России от 22 июня 2007 г. N 03-11-05/138, от 1 августа 2006 г. N 03-11-02/169, УФНС России по г. Москве от 10 октября 2007 г. N 18-11/3/096552@).
Допустим, организация зарегистрирована и перешла на УСН 15 января 2008 г. Поскольку на спецрежим можно перейти только с начала налогового периода, сменить объект налогообложения организация сможет лишь с 1 января 2012 г. Это связано с тем, что три года истекают 15 января 2011 г., а новый налоговый период уже начался и до его окончания придется использовать прежний объект налогообложения.
Мнение судов в такой ситуации неоднозначно. Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 30 августа 2006 г. по делу N Ф03-А37/06-2/2796 поддерживает эту позицию. Но есть и противоположное решение (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 сентября 2007 г. по делу N Ф08-6113/2006-2289А), в котором указано, что предприниматель, применяющий УСН с момента государственной регистрации - с августа 2004 г. - может реализовать право на изменение объекта налогообложения по истечении трех налоговых периодов (2004, 2005 и 2006 гг.), т.е. с 1 января 2007 г.

Библиографический список и примечания:
1. Изменения внесены в гл. 26.2 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.