МЕНЯЕМ "УПРОЩЕННЫЙ" ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ СМЕНЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УСНО)

(Учет доходов и расходов при смене объекта налогообложения
при УСНО)

Организации и предприниматели, применяющие "упрощенку" по состоянию на 1 января 2008 г. 3 года и более (то есть дата начала применения УСНО у которых приходится на период до 1 января 2005 г.), заработали свое право изменить с 2008 г. объект налогообложения с "доходов" на "доходы за минусом расходов" или наоборот .

Примечание
Теоретически сменить объект налогообложения вправе также организации и предприниматели, зарегистрированные в 2005 г. и применяющие УСНО с момента регистрации. Ведь для них первым налоговым периодом по УСНО являлся 2005 г. с даты регистрации по 31 декабря 2005 г. Соответственно, трехлетний период применения УСНО у них истекает 31 декабря 2007 г., и с 2008 г. они вправе перейти на другой объект налогообложения . Однако право на смену объекта в этом случае, скорее всего, придется доказывать в суде .

Внимание! Смена объекта налогообложения, как и сам переход на УСНО, носит уведомительный характер.

В Налоговом кодексе не решен вопрос, как часто можно менять объект налогообложения, после того как он уже был изменен ранее. Например, можно ли тем "упрощенцам", кто уже менял объект налогообложения в 2006 г. или 2007 г., поменять его еще раз с 2008 г.? В своих письмах Минфин, уполномоченный толковать налоговое законодательство , утверждает, что по истечении 3 лет с начала применения УСНО объект налогообложения можно менять хоть ежегодно с очередного календарного года .
Для смены объекта нужно подать в ИФНС до конца года уведомление в произвольной форме . В этом году последний день подачи уведомления непосредственно в ИФНС - 29 декабря. По почте можно послать уведомление вплоть до 31 декабря.
А теперь перейдем к правилам исчисления налоговой базы при изменении объекта налогообложения.

С "доходов" на "доходы минус расходы"

Доходы

Поскольку доходы у "упрощенца" независимо от объекта налогообложения признаются по кассовому методу (а именно по мере поступления на расчетный счет или в кассу "упрощенца" денежных средств либо погашения дебиторской задолженности иным способом ), то с отражением доходов проблем возникнуть не должно. Все доходы, фактически полученные до 1 января 2008 г., войдут в налоговую базу по налогу при "доходной" УСНО за 2007 г. Все доходы, фактически полученные после указанной даты, будут учтены при расчете налога при "доходно-расходной" УСНО следующего года.

Библиографический список и примечания:
1. Пункт 2 ст. 346.14 НК РФ.
2. Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 N А50-3829/2007-А6, 17АП-4230/2007-АК.
3. Статья 34.2 НК РФ.
4. Письмо Минфина России от 04.12.2006 N 03-11-02/263.
5. Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 N 18-12/3/052811@.
6. Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.
7. Пункт 3 ст. 346.14 НК РФ.
8. Пункт 4 ст. 346.17 НК РФ (ред., действующая с 01.01.2008); пп. "в" п. 18 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ.
9. Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
10. Письмо МНС России от 02.02.2004 N 22-2-14/160@; Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2007 N 18-11/3/023482@.
11. Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ.
12. Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
13. Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
14. Если срок полезного использования объекта, введенного в эксплуатацию еще на общем режиме налогообложения до перехода на "доходную" УСНО, не превышает 3 лет, то в 2008 г. остаточную стоимость объекта можно полностью учесть в расходах .
15. Письма Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-02/217, от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123, от 03.03.2006 N 03-11-04/2/54.
16. Пункт 2.1 ст. 346.25 НК РФ.
17. Подпункт 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
18. Подпункт 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
19. Подпункт 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123.
20. Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123.
21. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
22. Пункт 4 ст. 346.16 НК РФ.
23. Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
24. Пункт 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
25. Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ.
26. Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ.