Пунктом 2 ст. 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
НК РФ предусматривает четыре основания, по которым долги признаются безнадежными: истечение срока исковой давности; прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения; наличие акта государственного органа; ликвидация организации. Если задолженность отвечает критериям безнадежного долга, установленным ст. 266 НК РФ, то она может быть учтена в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.
Налоговый орган своим решением вправе исключить недействующую организацию из ЕГРЮЛ при условии, что она не отчитывается и не пользуется банковскими счетами (Федеральный закон от 02.07.2005 N 83-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации").
Вправе ли кредиторы такой организации списать ее долги как безнадежные к взысканию?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в Письме от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347 по данному вопросу разъяснил следующее.
Согласно ст. 266 НК РФ исключение организации из ЕГРЮЛ не является основанием для отнесения долга такой организации к безнадежным долгам (долгам, нереальным к взысканию). Следовательно, в случае исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ кредитор не вправе учитывать его долги во внереализационных расходах как убытки (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) (Письмо Минфина России от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347).

Библиографический список и примечания: