ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

Для сближения правил бухгалтерского и налогового учета организация может использовать способ формирования резерва, установленный в ст.324.1 Налогового кодекса РФ. Но и в этом случае суммы фактических расходов на оплату отпусков из-за различия в составе расходов на оплату труда в целях бухгалтерского учета и налогообложения будут различаться.
В целях налогообложения не включаются в состав расходов на оплату труда выплаты, предусмотренные п.п.21 - 27, 29 ст.270 Налогового кодекса РФ .

Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работников включаются в расходы на оплату труда (п.24 ст.255 Налогового кодекса РФ). Они ежемесячно списываются на расходы текущего отчетного периода. Так сказано в п.4 ст.272 Налогового кодекса РФ.
Различия в суммах ежемесячных отчислений в резерв в бухгалтерском и налоговом учете приводят к возникновению в бухгалтерском учете постоянных разниц, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются (исключаются) при расчете налогооблагаемой прибыли.
Поскольку имеют место постоянные разницы в сумме прибыли в бухгалтерском и налоговом учете, то это приводит к начислению постоянного налогового обязательства. Оно определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль.
Рассмотрим на примере формирование резервов на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете и отражение в учете постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств.

Пример. Предприятие ООО "Восход" в соответствии с принятой учетной политикой формирует в бухгалтерском и налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков способом, установленным в ст.324.1 Налогового кодекса РФ. Данное предприятие относится к отрасли пищевой промышленности. Оно уплачивает страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве в размере 3 процентов.

Библиографический список и примечания:
1. Подробно различия в составе расходов на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрены в журнале "Главбух" N 3 в статье "Налоговый учет расходов на оплату труда" на с. 42.