Опираясь на разъяснения официальных органов и арбитражную практику, рассмотрим порядок признания отдельных видов доходов при определении налоговой базы по единому налогу для "упрощенцев".

Состав и порядок признания

Порядок учета доходов для целей применения упрощенной системы налогообложения установлен ст. ст. 346.15 и 346.17 НК РФ.
Статья 346.15 НК РФ определяет состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, а ст. 346.17 - порядок их признания.
Для целей УСН к доходам относятся (ст. 346.15 НК РФ):
- - доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Там сказано, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав;
- - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Статья содержит примерный перечень таких доходов и определяет, что внереализационные доходы - это доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.
Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются.
Вместе с тем при учете доходов необходимо помнить, что согласно общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Обратите внимание! Установленный ст. 346.15 НК РФ порядок учета доходов распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСН, то есть как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

Датой получения доходов для целей УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При использовании покупателем векселя в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) или имущественные права датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Библиографический список и примечания: