УЧЕТ РАСХОДОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

1. Виды резервов на предстоящие расходы

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) разрешено включать в состав расходов отчисления в резервы на предстоящие расходы, в частности:
- - резерв по сомнительным долгам (ст. 266);
- - резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267);
- - резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1);
- - резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 324);
- - резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (ст. 324.1);
- - резерв на возможные потери по ссудам (для банков) (ст. 292);
- - резерв под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (ст. 300).
При этом налогоплательщик применяет предусмотренный соответствующими статьями гл. 25 НК РФ порядок формирования резервов только в случае, если определенный вид резерва заявлен им в учетной политике для целей налогообложения вне зависимости от того, каким порядком пользуется организация в отношении того или иного вида резерва в бухгалтерском учете.
Прежде всего отметим, что формирование резерва на оплату отпусков является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

2. Принятие решения о создании резерва предстоящих расходов
на оплату отпусков

Порядок формирования и использования резерва на оплату отпусков, предназначенного для равномерного в течение всего налогового периода списания расходов на оплату отпусков своим работникам, определен ст. 324.1 НК РФ.
Таким образом, при создании резерва на оплату отпусков часть расходов на их оплату будет учтена в целях налогообложения прежде, чем отпускные будут фактически выплачены.
Если налогоплательщик принял решение применять положения ст. 324.1 НК РФ в целях налогообложения прибыли, то он должен зафиксировать это решение в учетной политике организации для целей налогообложения, где должен быть прописан принятый налогоплательщиком способ резервирования, а также предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.

Библиографический список и примечания: