ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ЗА РУБЕЖОМ: КАК ИСЧИСЛИТЬ НАЛОГИ И ОТЧИТАТЬСЯ

При наличии обособленных подразделений за границей российской компании необходимо учитывать особенности исчисления налога на прибыль, а также НДФЛ и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с выплат работникам этих подразделений.

Российской организации, имеющей зарубежные филиалы, приходится уплачивать в бюджет иностранного государства налоги, рассчитанные в соответствии с законодательством этого государства, и налоги в бюджет РФ, исчисленные согласно российскому законодательству. Нередко один и тот же налог подлежит уплате в обоих государствах. Поэтому Российской Федерацией со многими странами заключены международные соглашения об избежании двойного налогообложения.
В основном названными соглашениями регулируются правила исчисления и уплаты налогов, для которых объектом налогообложения являются доходы, полученные через иностранное подразделение, доходы, полученные лицами, работающими по найму в этом подразделении, а также имущество, принадлежащее российской организации и находящееся в иностранном государстве. Это налоги, аналогами которых в России считаются налог на прибыль организаций, НДФЛ и налог на имущество.
Отметим, что в целях избежания двойного налогообложения соглашением может быть предусмотрено или освобождение от уплаты отдельных налогов и одной из стран - участниц соглашения, или право произвести в России зачет по налогам, уплаченным в иностранном государстве.
Рассмотрим, каков порядок уплаты российской организацией, имеющей обособленное подразделение за рубежом, налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов и государственные внебюджетные фонды, которые исчисляются согласно законодательству РФ.

Налог на прибыль

Предположим, международным соглашением не предусмотрено освобождение от уплаты налога в иностранном государстве в отношении дохода, полученного через зарубежное подразделение. Тогда иностранный налог с этого дохода уплачивает:
- - само подразделение, если деятельность российской организации в иностранном государстве через расположенное в нем подразделение привела к созданию на территории этого государства постоянного представительства;

Библиографический список и примечания:
1. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 07.10.2009 N 03-08-05.
2. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 23.12.2009 N 03-03-06/2/236.
3. Порядок определения статуса налогового резидента - физического лица предусмотрен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2007 г., и применяется к доходам, полученным после 1 января 2007 г.
4. Подробнее об исчислении и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды в 2010 г. читайте в РНК, 2009, N N 21 и 23 и в РНК, 2010, N 1-2. - Примеч. ред.