РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И НАЛОГОВ С НЕЕ ПРИ СОВМЕЩЕНИИ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Фирмам в своей деятельности довольно часто приходится совмещать два специальных налоговых режима - УСН и ЕНВД. Например, если компания занимается оптово-розничной торговлей в регионе, где розница переведена на уплату ЕНВД, а по оптовой торговле применяет УСН. При этом организации для правильного расчета налогов необходимо вести раздельный учет расходов, относящихся к двум видам деятельности.
В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
Принципы ведения раздельного учета указываются в учетной политике организации.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. К таким расходам обычно относятся расходы на приобретение основных средств, расходы на оплату труда управленческого персонала и налоги с заработной платы, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, пособия по временной нетрудоспособности, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве.
Таким образом, распределение расходов производится по следующей формуле:
Расходы, относящиеся к УСН = (Доход от деятельности на УСН : Сумма доходов от всех видов деятельности) x Общая сумма распределяемых расходов.
Данный порядок распространяется и на расходы по пенсионному страхованию, в том числе в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя в Пенсионный фонд Российской Федерации (Письма Минфина России от 13.11.2006 N 03-05-01-05/248, от 03.05.2007 N 03-11-04/3/140).
При применении УСН в зависимости от выбранного объекта налогообложения по-разному будут учитываться заработная плата, выплачиваемая работникам, а также исчисляемые с нее налоги.
Компании, объект налогообложения у которых - разница между доходами и расходами, включают заработную плату и начисленные на нее страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в состав расходов (пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Библиографический список и примечания: