РАСЧЕТ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ РАБОТНИКАМ ПРИ СОВМЕЩЕНИИ ОБЩЕГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С УПЛАТОЙ ЕНВД

При совмещении различных режимов налогообложения, таких как общая система налогообложения и ЕНВД, компании обязаны вести раздельный учет активов, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это правило относится и к пособиям по временной нетрудоспособности. Разделить затраты, которые можно отнести к определенному виду деятельности, несложно. Вопросы могут возникнуть при распределении пособий по временной нетрудоспособности работников, участвующих в нескольких видах деятельности. К ним можно отнести выплаты:
- работникам, задействованным сразу в нескольких видах осуществляемой деятельности (например, одновременно занятым и в оптовой (на общем режиме налогообложения), и в розничной торговле (на ЕНВД));
- работникам административно-управленческого и (или) вспомогательного персонала, обслуживающих деятельность.
Способ распределения суммы пособия работников, занятых в нескольких видах деятельности, налоговым законодательством не установлен. Возникает вопрос, как целесообразно вести учет этих выплат при совмещении системы обложения в виде ЕНВД с общим режимом налогообложения. Согласно разъяснениям официальных органов расходы распределяются исходя из доли поступлений от деятельности, облагаемой ЕНВД в общем доходе за определенный период. При этом к доходам относятся только доходы, поступление которых связано с производством продукции либо выполнением работ или услуг (Письма ФНС России от 24.03.2006 N 02-1-07/27, от 28.09.2005 N 02-1-08/204@).
Такой же вывод приведен и в Письме Минфина России от 28.06.2007 N 03-11-04/3/237, где сообщается, что в подобных расчетах следует учитывать только выручку от реализации, на основании п. 1 ст. 248 НК РФ при определении пропорции доходы берутся без учета НДС и акцизов.
Согласно Письмам Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130, от 14.03.2006 N 03-03-04/1/224, от 05.12.2005 N 03-11-02/76 для распределения расходов доходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, целесообразно определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 7 ст. 274 НК РФ).

Библиографический список и примечания: