ОТРАЖЕНИЕ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ УБЫТКОВ ПРИ ОБЩЕМ И СПЕЦИАЛЬНОМ РЕЖИМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

По итогам налогового периода торговые организации могут получить убытки в результате превышения произведенных расходов над полученными доходами. Порядок формирования и правила переноса убытков при общем (налог на прибыль организаций) и специальном (упрощенная система налогообложения) режимах налогообложения установлены НК РФ. Виды правил переноса убытков представлены на рисунке 1.

Виды правил переноса убытков, предусмотренные НК РФ
┌────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ │ общее правило ├──>│ по основной деятельности │ ┌──┘\\ │ (ст. 283; п. 7 │ └───────────────────────────────┘
┌┐/ │ ст. 346.18 НК РФ) │ │ └──┐└─────────┬──────────┘
┌────────────────┐┌─────────┴──────────┐ │ виды правил ││ действуют │ │переноса убытков││ для налоговой базы │ ┌──────────────────────────────┐ └────────────────┘└─────────┬──────────┘ ┌│ по операциям с ценными │
┌────┐ \\│/ │ │ бумагами (ст. 280 НК РФ) │ │ ┌──┘┌─────────┴──────────┐ │ └──────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────┐ └──┐/ └────────────────────┘ │ │ по операциям с финансовыми │
┌──────────────────────────┐ │ │ инструментами срочных сделок │ │ по операциям по уступке │ │ │ (ст. 304 НК РФ) │ │ (переуступке) права │ │ └──────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────┐ └──────────────────────────┘│ по операциям с амортизируемым│
┌──────────────────────────┐ │ │ имуществом (ст. 268 НК РФ) │ │ от деятельности объектов │ │ └──────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────┐ │ и хозяйств ││ по операциям с земельными │ │ (ст. 275.1 НК РФ) │ │ участками (ст. 264.1 НК РФ) │ └──────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘

Рис. 1

Рассмотрим особенности переноса убытков по правилам, представленным на рисунке 1.
Перенос убытков по общему правилу. Общее правило переноса убытков при применении общего режима налогообложения установлено ст. 283 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, данное правило установлено п. 7 ст. 346.18 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. С 2009 г. в связи с внесением изменений в законодательство о налогах и сборах, в частности с принятием Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", данные правила сближены для разных режимов налогообложения (рис. 2).

Общие правила переноса убытков
┌────────────────────────┐ ┌───────────┤правила переноса убытков├─────────────┐ │ └────────────────────────┘ │
┌─────────┴───────────┐ ┌─────────────┴────────────┐ │ при общем режиме │ │ при упрощенной системе │ │ налогообложения │ │налогообложения с объектом│ │ (налог на прибыль │ │ доходы, уменьшенные │ │ организаций) │ │ на величину расходов │ └────────┬────────────┘ └──────────────┬───────────┘
┌─┐ │ ┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ ┌─┐ │ │ \\│/ ┌────────────────────────┐ \\│/ │ │ │ │ ┌─┴───┴───────┐│ перенос убытка │┌─────────┴───┴──┐ │ │ │ │ │ст. 283 НК РФ││ осуществляется ││ст. 346.18 НК РФ│ │ │ │ │ └─────┬───────┘│ в течение десяти лет │└─────────┬──────┘ │ │
┌────────────────────────────────┐ │ │ │ │ │ │ убытки, полученные в течение │ │ │ │ │ │ │ нескольких налоговых периодов,│ │ │ │ │ │ │ переносятся по очереди │ │ │ │ └──────┘\\│ └────────────────────────────────┘ │/└─────────┘ │
/ ┌──────────────────────────────────┐ \\┌───────────┘
┌────────────────────────────────────┐ │ │ налоговую базу можно уменьшить │ │ │ на всю сумму полученного убытка │ │ │ или на часть этой суммы │ │ └────────────────────────────────────┘ │
┌──────────────────────────────────────┐ │ │ при реорганизации │ │ │ налогоплательщик-правопреемник вправе│ │ │ уменьшить налоговую базу на сумму │ │ │ убытков, полученных до момента │ │ │ реорганизации │ │ └──────────────────────────────────────┘

Рис. 2

Таким образом, при применении общего режима налогообложения налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Перенос убытка на будущие налоговые периоды осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Пример 1. Торговая организация по итогам 2007 г. получила убыток в размере 120 000 руб.
В следующих налоговых периодах была получена прибыль:
- - в 2008 г. - 40 000 руб.;
- - в 2009 г. - 63 000 руб.;
- - в 2010 г. - 59 000 руб.
Порядок переноса убытка на 2008 - 2010 гг. представлен в таблице 1.

Таблица 1

Порядок переноса убытка

Налоговый период	Прибыль за налоговый период	Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за период	Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода
2008 г.	40 000	40 000	80 000
2009 г.	63 000	63 000	17 000
2010 г.	59 000	17 000	0

В 2008 - 2009 гг. организация уменьшит налоговую базу до нуля на размер перенесенного убытка, и налог на прибыль платить не будет.

Библиографический список и примечания: