НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ: УЧЕТ ОТПУСКНЫХ РАСХОДОВ

Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ организация вправе отразить в налоговом учете расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации. Как показывает практика, при реализации этого права между налогоплательщиками и налоговыми органами иногда возникают споры. В связи с этим следует иметь четкое представление о том, какие именно расходы организация может учесть при налогообложении прибыли.

Средний заработок, сохраняемый работнику на время отпуска в соответствии со ст. 114 ТК РФ, относится к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Пунктом 4 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что затраты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно.
Введя в НК РФ ст. 324.1 "Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет", законодатель предусмотрел способ признания в налоговом учете расходов по отпускам будущих периодов. В силу п. 1 указанной статьи налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить принятый им способ резервирования в учетной политике для целей налогообложения, определить предельную сумму и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. Процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Таким образом, равномерное признание в составе затрат расходов по будущим отпускам возможно только при создании специального резерва предстоящих отпусков и его закреплении в учетной политике. Затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда.

Библиографический список и примечания: