"Учет.Налоги.Право", N 4, 2004

Что важно помнить бухгалтеру при списании недоамортизированного основного средства? Убыток от списания принимается и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Причем единовременно. А стоимость оставшихся от ликвидации материалов в обоих видах учета увеличивает доходы предприятия. При списании нужно быть готовым к тому, что налоговики потребуют восстановить НДС с остаточной стоимости объекта. Однако с этим можно и нужно спорить.

Рассмотрим такую распространенную ситуацию. По причине морального или физического износа организация списывает основное средство, срок полезного использования которого еще не истек. Для наглядности особенности бухгалтерского учета и налогообложения этой операции разберем на конкретном примере.

Тонкости бухучета

Пример. Организация в феврале 2004 г. ликвидирует физически изношенный и не использующийся в производстве автомобиль. Ликвидация производится силами ремонтного цеха, стоимость работ составила 3000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета - 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по февраль 2004 г. включительно) - 150 000 руб.
В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью на дату ликвидации 2000 руб. и металлолом на сумму 800 руб.
Согласно учетной политике организации, доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.
Для учета движения основных средств организация использует субсчета:
- 01-1 "Основные средства в эксплуатации";
- 01-2 "Выбытие основных средств".

В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Дебет 01-2 Кредит 01-1
- - 200 000 руб. - отражена первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;
- Дебет 02 Кредит 01-2
- 150 000 руб. - списана начисленная за время эксплуатации амортизация.
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания недоамортизированного основного средства отражаются в качестве операционных доходов и расходов (п.31 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"):

Библиографический список и примечания: