Если кредитор не потребовал возврата долга в течение срока исковой давности, должник вправе списать эту задолженность. Одновременно у него возникают внереализационный доход и обязанность уплатить налог на прибыль с суммы списанной кредиторской задолженности. Как показывает практика, иногда налоговые органы предъявляют организациям незаконные претензии, связанные с учетом такой задолженности. Рассмотрим, как налогоплательщик может защитить свои права в подобных ситуациях.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Приведенное положение не распространяется на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием. Порядок применения и исчисления срока исковой давности регулируется гражданским законодательством.
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению правительства (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, для отнесения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов достаточно констатации факта истечения срока исковой давности. Другим основанием списания долга является ликвидация организации-кредитора (ст. 419 Гражданского кодекса РФ). С учетом этого арбитражные суды рассматривают в качестве внереализационного дохода суммы кредиторской задолженности налогоплательщиков перед ликвидированными организациями (Постановление ФАС Поволжского округа от 19 июля 2006 г. по делу N А49-782/2006).
Прощение долга, предусмотренное ст. 415 ГК РФ, также является свидетельством возникновения внереализационного дохода у налогоплательщика (см. также Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 октября 2006 г. по делу N Ф08-4617/2006-1979А).

Библиографический список и примечания: