НЕБЕЗОПАСНЫЙ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Практически все "упрощенцы" слышали о минимальном налоге, но не все знают, что он собой представляет и чем, собственно, отличается от единого. В каком случае следует рассчитывать и уплачивать минимальный налог? А что делать с ранее уплаченными авансовыми взносами по единому налогу? Давайте посмотрим.

Некоторые "упрощенцы" вынуждены уплачивать минимальный налог. Несмотря на кажущуюся простоту, с ним связано множество проблем. Ими и займемся.

Условия уплаты минимального налога

Для выяснения обратимся к п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, работающие на УСН, вынуждены уплачивать минимальный налог при следующих обстоятельствах:
1) в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) окончился налоговый период (календарный год);
3) при подведении его итогов величина минимального налога оказалась больше единого налога, рассчитываемого по обычной ставке.
Алгоритм действий представлен на рисунке на следующей странице. Кратко его можно описать так: по окончании налогового периода все "упрощенцы" с объектом налогообложения доходы минус расходы определяют, кроме единого, еще и минимальный налог. И если последний получится больше, его и нужно будет перечислить в бюджет.

Схема. Определяем, платить минимальный налог или нет
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Объект налогообложения - доходы минус расходы? │ └───┬────────────────────────────────────────────────────────┬───┘
┌─┴┐ ┌─┴─┐ │Да│ │Нет│ └─┬┘ └─┬─┘
┌───┴──────────────────────────────┐ │ │Налоговый период по единому налогу│ │ │ (календарный год) закончен? │ │ └───┬───────────────────────────┬──┘ \\│
┌─┴┐ ┌─┴─┐ ┌──────────────────────┴───┐ │Да│ │Нет├──>│ Рассчитывать минимальный │ └─┬┘ └───┘ │ налог не нужно │
┌───┴────────────────────────────────────────────────────────────┐ │Рассчитайте минимальный налог (1% от доходов). Он больше единого│ │ налога, исчисленного по итогам налогового периода? │ └───┬────────────────────────────────────────────────────────┬───┘
┌─┴┐ ┌─┴─┐ │Да│ │Нет│ └─┬┘ └─┬─┘
┌───┴─────────────────────┐ ┌────────────────┴───┐ │Платите минимальный налог│ │Платите единый налог│ └─────────────────────────┘ └────────────────────┘

Фирме, у которой по итогам года вышли убытки и, следовательно, единый налог равен нулю, тоже придется платить минимальный налог.
Заметим, что минимальный налог следует рассчитывать и уплачивать только по итогам налогового, а не отчетного периода, то есть по окончании квартала, полугодия и девяти месяцев заниматься этим не потребуется.

Примечание. В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ при УСН налоговый период по единому налогу составляет календарный год.

Как рассчитать минимальный налог

Делается просто. Сумму всех доходов, увеличивающих налоговую базу (отраженных в Книге учета доходов и расходов), умножают на 1%. Результат и есть минимальный налог.

Примечание. См. п. 2 ст. 56 и п. 1.1 ст. 146 Бюджетного кодекса РФ.

Библиографический список и примечания: