Судебные решения, арбитраж
ТСЖ (товарищество собственников жилья); Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 10 июня 2014 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шевченко Е.Е.,
судей Мищенко Е.А., Немчиновой М.А.,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Шакуровым И.И.,
при участии в заседании:
- от заявителя по делу - товарищества собственников жилья "Иришка" - Данилова И.А., Субботиной В.И. (представителя по доверенности от 28.03.2013), (председателя правления по протоколу от 03.03.2014, выписке из ЕГРЮЛ от 05.04.2013);
- от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации N 18 по г. Москве и Московской области - извещено надлежащим образом, представитель не явился,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации N 18 по г. Москве и Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 26.02.2014 по делу N А41-21437/13, принятое судьей Захаровой Н.А.,
установил:
товарищество собственников жилья "Иришка" (далее - товарищество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением) о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации N 18 по г. Москве и Московской области (далее - пенсионный фонд, фонд) от 06.11.2012 N 060/049/5159-2012 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Решением Арбитражного суда Московской области от 26.02.2014 требование удовлетворено.
В апелляционной жалобе пенсионный фонд просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Представители товарищества в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие представителя пенсионного фонда.
Изучив апелляционную жалобу, материалы дела, выслушав представителей товарищества, суд апелляционной инстанции с учетом требований статьи 71 АПК РФ установил следующие обстоятельства.
Пенсионным фондом проведена выездная проверка в отношении заявителя за период с 01.01.2010 - 31.12.2011, по результатам которой был вынесен акт проверки от 09.08.2012 N 060/049/5159-2012.
По результатам рассмотрения пенсионным фондом указанного акта проверки вынесено решение от 06.11.2012 N 060/049/5159-2012 о привлечении товарищества как плательщика страховых взносов к ответственности к ответственности по части 2 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах) в виде штрафа в размере 38 426 рублей 40 копеек, также начислены пени в сумме 12 088 рублей 64 копеек и доначислены страховые взносы в размере 96 066 рублей.
Не согласившись с пенсионным фондом, товарищество обратилось с жалобой в вышестоящий орган пенсионного фонда. По результатам ее рассмотрения жалоба товарищества оставлена без удовлетворения.
В связи с этим товарищество оспорило решение пенсионного фонда от 06.11.2012 N 060/049/5159-2012 в судебном порядке.
Удовлетворяя требование товарищества, суд первой инстанции признал его обоснованным.
Проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению ввиду следующего.
В течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах, в том числе для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом деятельности которого является управление недвижимым имуществом (пункт 8 части 1 статьи 58 Закона о страховых взносах).
Статьей 58 Закона о страховых взносах установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2019 годов (в редакции Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ), в 2011 году пониженные тарифы составляли: в ПФ РФ - 18%; в ФФОМС - 3,1%, ТФОМС - 2%.
Соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона о страховых взносах признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, основным видом экономической деятельности товарищества является - управление эксплуатацией жилого фонда (код по ОКВЭД 70.32.1), что подтверждается Уставом, сведениями, зарегистрированных в органах статистики, выписки из ЕГРЮЛ; сведения об иных видах деятельности в выписке из ЕГРЮЛ отсутствуют.
В связи с этим суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что согласно пункту 8 части 1 и части 1.4 статьи 58 Закона о страховых взносах товарищество может применять пониженный тариф страховых взносов по данному основанию.
Как установлено судом первой инстанции, в соответствии со статьей 346.11 НК РФ товарищество на добровольной основе подало заявление в налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы-расходы" с 01.01.2006.
Уведомлением от 27.12.2005 налоговый орган (МРИ ФНС России N 16 по Московской области) подтвердил право на применение специального режима налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения с 01.01.2006 Применение упрощенной системы налогообложения товарищество также является основанием для применения положений пункта 8 части 1 статьи 58 Закона о страховых взносах.
Товарищество является добровольным объединением собственников помещений в многоквартирном доме, созданным в целях реализации собственниками помещений прав по владению, пользованию и в установленных законодательством пределах распоряжению общим имуществом (статья 2 Устава товарищества).
Фактически для выполнения поставленных целей и задач Уставом товарищества определены средства финансирования, состоящие из: обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества (статья 5 Устава товарищества). Доходов от хозяйственной деятельности, от аренды нежилых помещений, субсидий на обеспечение эксплуатации общего имущества, на капитальный ремонт и прочих поступлений товарищества не имело.
Согласно статье 9 Устава товарищество обязано в соответствии с требованиями Жилищного кодекса Российской Федерации заключать договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме с собственниками помещений дома.
В соответствии с пунктом 1.3 договора от 01.07.2008 собственниками помещений на товарищество возлагаются обязанности по заключению договоров с ресурсоснабжающими организациями на обеспечение многоквартирного дома необходимыми условиями для проживания.
Общим собранием членов товарищества утверждена смета доходов и расходов на содержание многоквартирного дома по ул. Горького, д. 12, корп. 1 в г. Фрязино на 2010 - 2011 год. Данная смета предусматривает расходы на содержание Правления товарищества и утверждает тарифы и коммунальные услуги. Из сметы также следует, что товарищество не имеет коммерческих доходов и связанных с ними расходов, что подтверждается книгами доходов и расходов, квитанциями на оплату услуг товарищества.
Согласно статье 4 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Следовательно, основным регистром учета хозяйственных операций является книга учета доходов и расходов, что соответствует требованиям пункта 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.
Судом первой инстанции правильно установлено, что доходы товарищества для бухгалтерского учета складывались из членских взносов, направленных на выполнение установленных целей, и доходов, полученных от собственников помещений в многоквартирном доме на расчеты с ресурсоснабжающими организациями.
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики не включают в состав доходов поступления указанные в статье 251 НК РФ, в связи с чем не облагают налогом средства целевого финансирования и целевые поступления, предусмотренные подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 НК РФ.
Следовательно, в расчете единого налога, исчисляемого при применении УСН, не участвуют вступительные, членские, паевые взносы членов ТСЖ и пожертвования и средства собственников (как являющихся, так и не являющихся членами ТСЖ) на финансирование (в том числе посредством создания резерва) ремонта и капитального ремонта.
ТСЖ вправе исключить из состава доходов не только бюджетные средства, которые получены в соответствии с федеральным Законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства", но и средства, полученные из местного бюджета на проведение ремонта вне рамок работы фонда, которые также не увеличивают доходы товарищества в целях налогообложения, поскольку они связаны с финансированием уставной деятельности товарищества, как и средства фонда (подпункт 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ).
Платежи членов товарищества как обязательные платежи членов товарищества и плата, поступающая от собственников помещений, не являющихся членами товарищества, в части покрытия затрат на содержание общего имущества, плата за коммунальные услуги независимо от членства потребителя указанных услуг в товарищества в соответствии с нормами статьи 249 НК РФ соответствуют понятию выручки от реализации товаров (работ, услуг) при следующих обстоятельствах:
- - если в соответствии с уставом, утверждены общим собранием членов товарищества, на членов ТСЖ возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории;
- - технической инвентаризации жилого дома;
- - предоставлению коммунальных услуг по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений;
- - капитальному ремонту жилого дома и ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных работ (услуг) и при этом действует от своего имени, а не от имени членов ТСЖ (то есть исходя из договорных обязательств не является посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ указанные услуги), и на членов ТСЖ возложены обязанности по оплате данной деятельности ТСЖ, то в соответствии со статьей 249 НК РФ суммы платежей членов ТСЖ за жилищно-коммунальные услуги, поступающие за счет организации, являются выручкой от реализации работ (услуг) и, соответственно, должны учитываться ТСЖ в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
При этом если ТСЖ применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то он вправе для целей налогообложения учитывать расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьей 252 НК РФ.
В случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, такие налогоплательщики обязаны уплатить минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (пункт 6 статьи 346.18 НК РФ).
Если в соответствии с Уставом на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению вышеуказанных ЖКУ и ТСЖ от своего имени и по поручению членов ТСЖ или от имени и за счет членов ТСЖ заключает договоры с производителями (поставщиками) данных работ (услуг), то есть является исходя из договорных обязательств посредником, закупающим услуги по поручению членов ТСЖ, то на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Как правильно установлено судом, товариществом были направлены в пенсионный фонд договоры с ресурсоснабжающими организациями и квитанции, согласно, которым собственникам помещений предъявляются платежи за услуги без комиссионного вознаграждения.
Приведенный порядок учета поступлений утвержден в приказе об учетной политике организации, соответственно, в налоговый орган в установленные сроки подана налоговая декларация по единому налогу, в связи с применением упрощенной системы налогообложения с нулевыми показателями.
Все доходы, которые были зафиксированы товариществом для целей бухгалтерского учета, относятся к основному и единственному виду деятельности и составляют 100%, для учета в целях налогового учета доходов нет.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что товарищество с позиции действовавшего законодательства и действующего законодательства обосновано не учитывает имеющиеся поступления для целей налогообложения.
Кроме того, судом установлены следующие нарушения относительно процедуры вынесения оспариваемого решения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Закона о страховых взносах акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в части 5 статьи 38 Закона о страховых взносах. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
В силу пункта 2 статьи 39 Закона о страховых взносах руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.
Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица (его уполномоченного представителя) будет признано руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов обязательным для рассмотрения этих материалов (пункт 3 статьи 39 Закона о страховых взносах).
Между тем, как верно установил суд первой инстанции, что заявителя не уведомляли надлежащим образом о месте и времени рассмотрения материалов выездной проверки, тем самым нарушен пункт 2 статьи 39 Закона о страховых взносах. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.
Также товарищество 27.08.2012 направило в пенсионный фонд возражения по акту выездной проверки N 060/049/5159-2012, однако, указанные возражения при вынесении решения пенсионным фондом фактически не рассматривались.
В силу части 6 статьи 39 Закона о страховых взносах в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность.
Согласно части 9 статьи 39 Закона о страховых взносах в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей данного Закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
Форма решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах (форма 19-ПФР), а также необходимый перечень сведений, подлежащих внесению в указанное решение, установлены, в том числе, и Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 07.12.2009 N 957н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов".
В форме 19-ПФР в разделе "установил" также должны быть отражены документально подтвержденные факты нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту и результаты проверки этих доводов.
Между тем, судом установлено, что в нарушение части 9 статьи 39 Закона о страховых взносах, оспариваемое решение не содержат указания на обстоятельства совершенного правонарушения, не содержат расчета сумм штрафа.
Кроме того, в обжалуемом решении пенсионного фонда отсутствует доказательственная база допущенных нарушений. В данном решении фонда заниженная сумма страховых взносов полностью совпадает с базой для начисления страховых взносов и равна 96 066 рублей, ни одно положение не нашло отражения в решении о привлечении к ответственности от 06.11.2012 N 60/049/5159-2012.
Как правильно указал суд первой инстанции, в нарушение требований приведенных норм оспариваемое решение не содержит указания на обстоятельства совершенного правонарушения, при этом невозможно установить, каким образом исчислен штраф.
В нарушение указанных норм Закона о страховых взносах и Приказа Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 07.12.2009 N 957н в решении от 06.11.2012 N 060/049/5159-2012 обстоятельства, совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушений так, как они установлены проведенными проверками, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводились проверки, в свою защиту и результаты проверки этих доводов не приведены.
Судом также установлено, что не учтены были доводы страхователя в свою защиту и непосредственно при рассмотрении материалов проверки.
Более того, в оспариваемых решениях не содержится подробного расчета штрафа - базовой суммы для начисления штрафа, процентной ставки, периода просрочки.
Тем самым, при привлечении общества к ответственности пенсионным фондом нарушены требования Закона о страховых взносах и подзаконных актов, вследствие чего оказались не установлены все фактические обстоятельства и состав вменяемых товариществу правонарушений.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что органом пенсионного фонда допущены нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки и вынесения оспариваемого акта, которые являются самостоятельным основанием для признания оспариваемого решения недействительным.
Из доводов апелляционной жалобы, материалов дела оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции не усматривается.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 26.02.2014 по делу N А41-21437/13 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
Е.Е.ШЕВЧЕНКО
Судьи
Е.А.МИЩЕНКО
М.А.НЕМЧИНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 10.06.2014 ПО ДЕЛУ N А41-21437/13
Разделы:ТСЖ (товарищество собственников жилья); Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 июня 2014 г. по делу N А41-21437/13
Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 10 июня 2014 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шевченко Е.Е.,
судей Мищенко Е.А., Немчиновой М.А.,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Шакуровым И.И.,
при участии в заседании:
- от заявителя по делу - товарищества собственников жилья "Иришка" - Данилова И.А., Субботиной В.И. (представителя по доверенности от 28.03.2013), (председателя правления по протоколу от 03.03.2014, выписке из ЕГРЮЛ от 05.04.2013);
- от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации N 18 по г. Москве и Московской области - извещено надлежащим образом, представитель не явился,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации N 18 по г. Москве и Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 26.02.2014 по делу N А41-21437/13, принятое судьей Захаровой Н.А.,
установил:
товарищество собственников жилья "Иришка" (далее - товарищество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением) о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации N 18 по г. Москве и Московской области (далее - пенсионный фонд, фонд) от 06.11.2012 N 060/049/5159-2012 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Решением Арбитражного суда Московской области от 26.02.2014 требование удовлетворено.
В апелляционной жалобе пенсионный фонд просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Представители товарищества в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие представителя пенсионного фонда.
Изучив апелляционную жалобу, материалы дела, выслушав представителей товарищества, суд апелляционной инстанции с учетом требований статьи 71 АПК РФ установил следующие обстоятельства.
Пенсионным фондом проведена выездная проверка в отношении заявителя за период с 01.01.2010 - 31.12.2011, по результатам которой был вынесен акт проверки от 09.08.2012 N 060/049/5159-2012.
По результатам рассмотрения пенсионным фондом указанного акта проверки вынесено решение от 06.11.2012 N 060/049/5159-2012 о привлечении товарищества как плательщика страховых взносов к ответственности к ответственности по части 2 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах) в виде штрафа в размере 38 426 рублей 40 копеек, также начислены пени в сумме 12 088 рублей 64 копеек и доначислены страховые взносы в размере 96 066 рублей.
Не согласившись с пенсионным фондом, товарищество обратилось с жалобой в вышестоящий орган пенсионного фонда. По результатам ее рассмотрения жалоба товарищества оставлена без удовлетворения.
В связи с этим товарищество оспорило решение пенсионного фонда от 06.11.2012 N 060/049/5159-2012 в судебном порядке.
Удовлетворяя требование товарищества, суд первой инстанции признал его обоснованным.
Проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению ввиду следующего.
В течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах, в том числе для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом деятельности которого является управление недвижимым имуществом (пункт 8 части 1 статьи 58 Закона о страховых взносах).
Статьей 58 Закона о страховых взносах установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2019 годов (в редакции Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ), в 2011 году пониженные тарифы составляли: в ПФ РФ - 18%; в ФФОМС - 3,1%, ТФОМС - 2%.
Соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона о страховых взносах признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, основным видом экономической деятельности товарищества является - управление эксплуатацией жилого фонда (код по ОКВЭД 70.32.1), что подтверждается Уставом, сведениями, зарегистрированных в органах статистики, выписки из ЕГРЮЛ; сведения об иных видах деятельности в выписке из ЕГРЮЛ отсутствуют.
В связи с этим суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что согласно пункту 8 части 1 и части 1.4 статьи 58 Закона о страховых взносах товарищество может применять пониженный тариф страховых взносов по данному основанию.
Как установлено судом первой инстанции, в соответствии со статьей 346.11 НК РФ товарищество на добровольной основе подало заявление в налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы-расходы" с 01.01.2006.
Уведомлением от 27.12.2005 налоговый орган (МРИ ФНС России N 16 по Московской области) подтвердил право на применение специального режима налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения с 01.01.2006 Применение упрощенной системы налогообложения товарищество также является основанием для применения положений пункта 8 части 1 статьи 58 Закона о страховых взносах.
Товарищество является добровольным объединением собственников помещений в многоквартирном доме, созданным в целях реализации собственниками помещений прав по владению, пользованию и в установленных законодательством пределах распоряжению общим имуществом (статья 2 Устава товарищества).
Фактически для выполнения поставленных целей и задач Уставом товарищества определены средства финансирования, состоящие из: обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества (статья 5 Устава товарищества). Доходов от хозяйственной деятельности, от аренды нежилых помещений, субсидий на обеспечение эксплуатации общего имущества, на капитальный ремонт и прочих поступлений товарищества не имело.
Согласно статье 9 Устава товарищество обязано в соответствии с требованиями Жилищного кодекса Российской Федерации заключать договоры о содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме с собственниками помещений дома.
В соответствии с пунктом 1.3 договора от 01.07.2008 собственниками помещений на товарищество возлагаются обязанности по заключению договоров с ресурсоснабжающими организациями на обеспечение многоквартирного дома необходимыми условиями для проживания.
Общим собранием членов товарищества утверждена смета доходов и расходов на содержание многоквартирного дома по ул. Горького, д. 12, корп. 1 в г. Фрязино на 2010 - 2011 год. Данная смета предусматривает расходы на содержание Правления товарищества и утверждает тарифы и коммунальные услуги. Из сметы также следует, что товарищество не имеет коммерческих доходов и связанных с ними расходов, что подтверждается книгами доходов и расходов, квитанциями на оплату услуг товарищества.
Согласно статье 4 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Следовательно, основным регистром учета хозяйственных операций является книга учета доходов и расходов, что соответствует требованиям пункта 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.
Судом первой инстанции правильно установлено, что доходы товарищества для бухгалтерского учета складывались из членских взносов, направленных на выполнение установленных целей, и доходов, полученных от собственников помещений в многоквартирном доме на расчеты с ресурсоснабжающими организациями.
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики не включают в состав доходов поступления указанные в статье 251 НК РФ, в связи с чем не облагают налогом средства целевого финансирования и целевые поступления, предусмотренные подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 НК РФ.
Следовательно, в расчете единого налога, исчисляемого при применении УСН, не участвуют вступительные, членские, паевые взносы членов ТСЖ и пожертвования и средства собственников (как являющихся, так и не являющихся членами ТСЖ) на финансирование (в том числе посредством создания резерва) ремонта и капитального ремонта.
ТСЖ вправе исключить из состава доходов не только бюджетные средства, которые получены в соответствии с федеральным Законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства", но и средства, полученные из местного бюджета на проведение ремонта вне рамок работы фонда, которые также не увеличивают доходы товарищества в целях налогообложения, поскольку они связаны с финансированием уставной деятельности товарищества, как и средства фонда (подпункт 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ).
Платежи членов товарищества как обязательные платежи членов товарищества и плата, поступающая от собственников помещений, не являющихся членами товарищества, в части покрытия затрат на содержание общего имущества, плата за коммунальные услуги независимо от членства потребителя указанных услуг в товарищества в соответствии с нормами статьи 249 НК РФ соответствуют понятию выручки от реализации товаров (работ, услуг) при следующих обстоятельствах:
- - если в соответствии с уставом, утверждены общим собранием членов товарищества, на членов ТСЖ возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории;
- - технической инвентаризации жилого дома;
- - предоставлению коммунальных услуг по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений;
- - капитальному ремонту жилого дома и ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных работ (услуг) и при этом действует от своего имени, а не от имени членов ТСЖ (то есть исходя из договорных обязательств не является посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ указанные услуги), и на членов ТСЖ возложены обязанности по оплате данной деятельности ТСЖ, то в соответствии со статьей 249 НК РФ суммы платежей членов ТСЖ за жилищно-коммунальные услуги, поступающие за счет организации, являются выручкой от реализации работ (услуг) и, соответственно, должны учитываться ТСЖ в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
При этом если ТСЖ применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то он вправе для целей налогообложения учитывать расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьей 252 НК РФ.
В случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, такие налогоплательщики обязаны уплатить минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (пункт 6 статьи 346.18 НК РФ).
Если в соответствии с Уставом на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению вышеуказанных ЖКУ и ТСЖ от своего имени и по поручению членов ТСЖ или от имени и за счет членов ТСЖ заключает договоры с производителями (поставщиками) данных работ (услуг), то есть является исходя из договорных обязательств посредником, закупающим услуги по поручению членов ТСЖ, то на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Как правильно установлено судом, товариществом были направлены в пенсионный фонд договоры с ресурсоснабжающими организациями и квитанции, согласно, которым собственникам помещений предъявляются платежи за услуги без комиссионного вознаграждения.
Приведенный порядок учета поступлений утвержден в приказе об учетной политике организации, соответственно, в налоговый орган в установленные сроки подана налоговая декларация по единому налогу, в связи с применением упрощенной системы налогообложения с нулевыми показателями.
Все доходы, которые были зафиксированы товариществом для целей бухгалтерского учета, относятся к основному и единственному виду деятельности и составляют 100%, для учета в целях налогового учета доходов нет.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что товарищество с позиции действовавшего законодательства и действующего законодательства обосновано не учитывает имеющиеся поступления для целей налогообложения.
Кроме того, судом установлены следующие нарушения относительно процедуры вынесения оспариваемого решения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Закона о страховых взносах акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в части 5 статьи 38 Закона о страховых взносах. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
В силу пункта 2 статьи 39 Закона о страховых взносах руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.
Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица (его уполномоченного представителя) будет признано руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов обязательным для рассмотрения этих материалов (пункт 3 статьи 39 Закона о страховых взносах).
Между тем, как верно установил суд первой инстанции, что заявителя не уведомляли надлежащим образом о месте и времени рассмотрения материалов выездной проверки, тем самым нарушен пункт 2 статьи 39 Закона о страховых взносах. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.
Также товарищество 27.08.2012 направило в пенсионный фонд возражения по акту выездной проверки N 060/049/5159-2012, однако, указанные возражения при вынесении решения пенсионным фондом фактически не рассматривались.
В силу части 6 статьи 39 Закона о страховых взносах в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность.
Согласно части 9 статьи 39 Закона о страховых взносах в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей данного Закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
Форма решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах (форма 19-ПФР), а также необходимый перечень сведений, подлежащих внесению в указанное решение, установлены, в том числе, и Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 07.12.2009 N 957н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов".
В форме 19-ПФР в разделе "установил" также должны быть отражены документально подтвержденные факты нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту и результаты проверки этих доводов.
Между тем, судом установлено, что в нарушение части 9 статьи 39 Закона о страховых взносах, оспариваемое решение не содержат указания на обстоятельства совершенного правонарушения, не содержат расчета сумм штрафа.
Кроме того, в обжалуемом решении пенсионного фонда отсутствует доказательственная база допущенных нарушений. В данном решении фонда заниженная сумма страховых взносов полностью совпадает с базой для начисления страховых взносов и равна 96 066 рублей, ни одно положение не нашло отражения в решении о привлечении к ответственности от 06.11.2012 N 60/049/5159-2012.
Как правильно указал суд первой инстанции, в нарушение требований приведенных норм оспариваемое решение не содержит указания на обстоятельства совершенного правонарушения, при этом невозможно установить, каким образом исчислен штраф.
В нарушение указанных норм Закона о страховых взносах и Приказа Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 07.12.2009 N 957н в решении от 06.11.2012 N 060/049/5159-2012 обстоятельства, совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушений так, как они установлены проведенными проверками, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводились проверки, в свою защиту и результаты проверки этих доводов не приведены.
Судом также установлено, что не учтены были доводы страхователя в свою защиту и непосредственно при рассмотрении материалов проверки.
Более того, в оспариваемых решениях не содержится подробного расчета штрафа - базовой суммы для начисления штрафа, процентной ставки, периода просрочки.
Тем самым, при привлечении общества к ответственности пенсионным фондом нарушены требования Закона о страховых взносах и подзаконных актов, вследствие чего оказались не установлены все фактические обстоятельства и состав вменяемых товариществу правонарушений.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что органом пенсионного фонда допущены нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки и вынесения оспариваемого акта, которые являются самостоятельным основанием для признания оспариваемого решения недействительным.
Из доводов апелляционной жалобы, материалов дела оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции не усматривается.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 26.02.2014 по делу N А41-21437/13 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
Е.Е.ШЕВЧЕНКО
Судьи
Е.А.МИЩЕНКО
М.А.НЕМЧИНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)