Судебные решения, арбитраж
ЖСК (жилищно-строительный кооператив); Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья: Куприянова Е.Л.
Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе председательствующего Гербекова Б.И.
и судей Пендюриной Е.М. Федоровой Е.А.
при секретаре Х.,
заслушав в открытом судебном заседании по докладу Федоровой Е.А.
дело по апелляционной жалобе представителя Г. К.В.
на решение Головинского районного суда г. Москвы от 26 марта 2012 г.,
которым постановлено:
В удовлетворении заявления Г. об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать,
Г. обратилась в суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Представитель заинтересованного лица Инспекции ФНС России N 43 по гор. Москве требования не признал.
Представитель заинтересованного лица Департамента жилищной политики и жилищного фонда гор. Москвы в судебное заседание не явился.
Суд первой инстанции постановил вышеназванное решение, об отмене которого просит представитель Г. К.В. по доводам апелляционной жалобы.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, заслушав объяснения Г., представителя К.В., представителя Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве К.Е., обсудив доводы апелляционной жалобы, нашла решение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене по следующим основаниям.
В соответствии с нормами п. 1 ст. 195 ГПК РФ.
Решение суда должно быть законным и обоснованным.
В соответствии с нормами п. п. 1, 3 ст. 327.1 ГПК РФ.
Суд апелляционной инстанции рассматривает дело в пределах доводов, изложенных в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Суд апелляционной инстанции оценивает имеющиеся в деле, а также дополнительно представленные доказательства. Дополнительные доказательства принимаются судом апелляционной инстанции, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, и суд признает эти причины уважительными.
В соответствии с нормами п. 1 ст. 330 ГПК РФ.
1. Основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются:
1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела;
2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела;
3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела;
4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Из материалов дела следует, что Г. являлась собственником на основании справки ЖСК о выплаченном пае - двухкомнатной квартиры, расположенной по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 28, кв. 67.
На основании распоряжения Префекта САО гор. Москвы N 943 от 21 февраля 2007 года Г. в связи со сносом дома 28 по ул. *** была предоставлена двухкомнатная квартира по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204, на основании передачи жилого помещения в собственность в порядке компенсации - возмещения за жилую площадь в снесенном доме от 27 июля 2007 года.
В соответствии с договором передачи жилого помещения в собственность в порядке компенсации - возмещения за жилую площадь в снесенном доме от 27 июля 2007 года стоимость жилого помещения по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 28, кв. 67 и жилого помещения по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 определена сторонами в размере 000 руб.
Право собственности Г. на жилое помещение, расположенное по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 зарегистрировано в установленном законом порядке 28 августа 2007 года, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права.
05 августа 2008 года между Г. и Т. заключен договор купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204, в соответствии с условиями договора стороны определили стоимость продаваемого жилого помещения в размере 912752 руб. 10 коп.
02 июля 2010 года между Т. и Г. заключено соглашение о внесении изменений и дополнений в договоре купли-продажи квартиры с использованием заемных средств от 05 августа 2008 года в соответствии с которым полная стоимость квартиры определена сторонами в размере 000 руб.
02 сентября 2008 года Г. приобрела жилое помещение, расположенное по адресу: Московская обл., гор. Химки, ул. ***, д. 3, кв. 33, согласно дополнительного соглашения к предварительному договору купли-продажи от 16 сентября 2008 года, стоимость приобретаемого Г. объекта недвижимости определена в размере 6812900 руб.
19 марта 2009 года Г. представила в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год. В первичной налоговой декларации Г. заявила имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры по адресу: Московская обл., г. Химки, ул. ***, д. 3, кв. 33 в размере 2000000 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки Г. был предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме 000 руб. 30 коп. и возвращен налог в размере 000 руб.
04 марта 2010 года Г. предоставила уточненную налоговую декларацию за 2008 год, где дополнительно заявила имущественный налоговый вычет, в связи продажей квартиры по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 в размере 000 руб. 10 коп., в ранее поданной декларации Г. данный доход не отразила.
27 апреля 2010 года Г. представила вторую уточненную налоговую декларацию за 2008 год, где дополнительно отразила доход, полученный за благоустройство и иные неотделимые улучшения в проданной ею квартире по адресу: гор Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 в размере 000 руб. 90 коп.
27 июля 2010 года Г. представила третью уточненную налоговую декларацию за 2008 год, где отразила доход, полученный от продажи квартиры по адресу: г. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 в размере 000 руб. и заявила имущественный налоговый вычет в связи с продажей квартиры, находившейся в собственности 3 года и более в размере 000 руб. Имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры по адресу: г. Химки, ул. ***, д. 3, кв. 33 в данной декларации не заявлен.
26 октября 2010 года представила четвертую уточненную налоговую декларацию за 2008 год, где отразила доход, полученный от продажи квартиры по адресу: г. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 в размере 000 руб. и заявила имущественный налоговый вычет, в связи с продажей квартиры в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением, в размере 000 руб. Имущественный налоговый вычет, в связи с покупкой квартиры, расположенной по адресу: г. Химки, ул. ***, д. 3, кв. 33 в данной декларации не заявлен.
23 марта 2010 года представила пятую уточненную налоговую декларацию за 2008 год, где отразила доход от продажи квартиры по адресу: г. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 в размере 000 руб. и заявила имущественный налоговый вычет, в связи с продажей квартиры в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением, в размере 000 руб. Также заявила имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры по адресу: г. Химки, ул., ***, д. 3, кв. 33 в размере 000 руб.
По результатам проверки представленных документов на имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры установлено, что Г. в 2008 году заключила предварительный договор купли-продажи N ***-КП с ЗАО "Золотая Миля" от 02 сентября 2008 года, Акт приемки-передачи квартиры по предварительному договору купли-продажи N ***КП от 02 сентября 2008 года. Соглашение об обеспечении исполнения обязательств по Предварительному договору купли-продажи от 02 сентября 2008 года, Соглашение N ***342 "О" от 29 августа 2008 года и 08 сентября 2008 года оплатила средства за приобретаемую квартиру в размере 000 руб.
Согласно материалам проверки Г. в порядке компенсации (возмещения) за жилую площадь в снесенном доме по адресу: г. Москва, ул. ***, д. 28, кв. 67 по договору от 27 июля 2007 года была передана квартира по адресу: г. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204.
Согласно данным уточненной налоговой декларации налогоплательщика, сумма дохода Г. от реализации принадлежащей ей на праве собственности квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 составила 000 руб. Согласно договору купли-продажи от 05 августа 2008 года Г. продает, а Т. покупает квартиру, расположенную по адресу: г. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 за 000 руб. 10 коп. Соглашением о внесении изменений и дополнений в Договор купли-продажи квартиры с использованием заемных средств от 05 августа 2008 года, заключенным 02 августа 2010 года стоимость квартиры увеличена до 000 руб. Данное соглашение зарегистрировано в установленном законом порядке.
В случае продажи квартиры, полученной налогоплательщиком взамен квартиры, расположенной в жилом доме, подлежащем сносу, период владения квартирой будет исчисляться с учетом полученного налогоплательщиком на данную квартиру свидетельства о государственной регистрации права собственности. При этом доход, полученный от продажи квартиры, находящейся в собственности налогоплательщика (продавца) менее трех лет, подлежит декларированию и налогообложению в установленном порядке.
Объект недвижимости - двухкомнатная квартира, расположенная по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 находилась в собственности Г. с 28 августа 2007 года по 05 августа 2008 года, то есть менее трех лет.
В случае если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, в соответствии с законом при ее продаже может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в размере не более 000 руб., или уменьшена сумма доходов на фактически произведенные расходы по приобретению дома или квартиры, при их документальном подтверждении.
Права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (статья 8 ГК РФ).
В силу статьи 14 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
В соответствии с представленным Свидетельством о государственной регистрации права на квартиру N 204, дата регистрации прав на данное имущество - 28 августа 2007 года.
Указанная квартира продана заявителем в соответствии с договором купли-продажи квартиры до истечения трехлетнего периода владения квартирой, таким образом, доход, полученный от продажи жилого помещения в размере 000 руб., подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 1000000 рублей.
Вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Под документально подтвержденным расходами понимаются затраты, подтвержденными платежными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (кассовые чеки, квитанции к приходным ордерам, платежные поручения в банк о перечислении денежных средств, банковские выписки, расписки в получении денежных средств).
Поскольку продаваемая квартира получена налогоплательщиками взамен прежней квартиры (подлежащей сносу) без доплаты, рыночная стоимость новой квартиры, указанная в договоре передачи квартиры в собственность в порядке компенсации за снесенное жилое помещение, не может являться фактически произведенными и документально подтвержденными расходами налогоплательщика, связанными с получением доходов от продажи квартиры.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ штраф за неуплату или неполную уплату налога (сбора), а в результате занижения налоговой базы, иного неправильно исчисления налога (сбора) или иных неправомерных действия в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
В процессе проверки установлено, что налог в размере 000 руб. за 2008 год Г. не уплачен.
Решением Инспекции ФНС России N 43 по гор. Москве N *** от 14 сентября 2011 года Г. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2008 год в связи с продажей квартиры в размере 000 руб. Г. предоставлен имущественный налоговый вычет за 2008 год в связи с продажей квартиры в размере 000 руб., также Г. предоставлен имущественный налоговый вычет за 2008 год в связи с приобретением квартиры в сумме 000 руб., предложено оплатить налог в размере 000 руб., предложено оплатить соответствующие пени, данным решением Г. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в размере 20% от неуплаченной суммы налога, в сумме 000 руб., Г. предложено уплатить указанную сумму штрафа (13 - 18).
Управлением ФНС России по гор. Москве 28 ноября 2011 года рассмотрена апелляционная жалоба Г., решение Инспекции ФНС России N 43 по гор. Москве от 14 сентября 2011 года, оставлено без изменения, жалоба Г. без изменения (л.д. 22 - 25).
Настаивая на удовлетворении заявленных требований, Г. просила признать, что у нее нет дохода за 2008 год от продажи недвижимости, подлежащего налогообложению и отменить решение Инспекции ФНС России N 43 по гор. Москве от 14 сентября 2011 года N 827 о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения по тем основаниям, что за 2008 год у нее отсутствовал доход от продажи недвижимости, который в силу закона подлежал налогообложению, 14 сентября 2011 года она незаконно привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговым органом пропущен срок привлечения ее к ответственности, поскольку с момента продажи недвижимости на момент принятия решения прошло более 3 лет 10 дней.
При таких обстоятельствах, исходя из норм ст. ст. 207, 208, 228, НК РФ, а также ст. 31 ЖК РФ, ст. ст. 219, 551, 567 ГК РФ пришел к выводу о том, что оснований для признания незаконным и отмене решения Инспекции ФНС России N 43 по гор. Москве N *** от 14 сентября 2011 года не имеется, так как решение принято налоговым органов в соответствии с требованиями закона, поскольку жилое помещение, расположенное по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204, было получено Г. на основании передачи жилого помещения в собственность в порядке компенсации - возмещения за жилую площадь в снесенном доме от 27 июля 2007 года, в собственности Г. указанный объект недвижимости находился с 28 июля 2007 года по 05 августа 2008 года, указанная квартира продана заявителем в соответствии с договором купли-продажи квартиры до истечения трехлетнего периода владения квартирой, таким образом, доход, полученный от продажи жилого помещения в размере 000 руб. Г. в 2008 году подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. Налог в размере 000 руб. за 2008 год Г. не уплачен, в связи с чем суд считает, что Г. обоснованно привлечена к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ, а поэтому приходит законных оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.
Судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции, поскольку в соответствии с нормами ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового Кодекса.
В соответствии с нормами п. 1 ст. 210 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный в денежной форме, а также в виде материальной выгоды.
В соответствии с нормами п. 1 ст. 211 НК РФ при расчете налоговой базы в отношении дохода в натуральной форме принимается в расчет рыночная стоимость полученных товаров /работ, услуг/, иного имущества, при этом из такой стоимости исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров /работ, услуг/, иного имущества, т.е. такая оплата может быть денежной, а также в виде материальной формы.
В соответствии с нормами п. 17. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Из материалов дела усматривается, что на основании распоряжения Префекта САО гор. Москвы N *** от 21 февраля 2007 года Г. в связи со сносом дома 28 по ул. *** была предоставлена двухкомнатная квартира по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204, на основании передачи жилого помещения в собственность в порядке компенсации - возмещения за жилую площадь в снесенном доме от 27 июля 2007 года.
При таких обстоятельствах имеются основания полагать, что в данном случае стороны в договоре определили, что обмен является равноценным, поскольку налоговая база по названной сделке равна нулю, следовательно, оснований для уплаты налога не имеется.
Таким образом имеются основания полагать незаконным решение Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве N *** от 14 сентября 2011 года о привлечении Г. к ответственности в части оплаты налога в размере 000 руб. и штрафа за неуплату налога за 2008 год.
Поскольку сторонами не представлены дополнительные доказательства, то судебная коллегия пришла к выводу об отмене решения суда первой инстанции в указанной части, как вынесенного при неправильном определении значимых обстоятельств дела и неверном применении норм материального права и постановлении нового по имеющимся в деле доказательствам.
Руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия,
Решение Головинского районного суда г. Москвы от 26 марта 2012 г. отменить.
Принять по делу новое решение.
Удовлетворить заявление Г. частично.
Признать незаконным решение Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве N *** от 14 сентября 2011 года о привлечении Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения в части оплаты налога в размере 000 руб. и штрафа в размере 000 руб.
В остальной части иска отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ МОСКОВСКОГО ГОРОДСКОГО СУДА ОТ 28.06.2012 ПО ДЕЛУ N 11-7946
Разделы:ЖСК (жилищно-строительный кооператив); Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 28 июня 2012 г. по делу N 11-7946
Судья: Куприянова Е.Л.
Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе председательствующего Гербекова Б.И.
и судей Пендюриной Е.М. Федоровой Е.А.
при секретаре Х.,
заслушав в открытом судебном заседании по докладу Федоровой Е.А.
дело по апелляционной жалобе представителя Г. К.В.
на решение Головинского районного суда г. Москвы от 26 марта 2012 г.,
которым постановлено:
В удовлетворении заявления Г. об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать,
установила:
Г. обратилась в суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Представитель заинтересованного лица Инспекции ФНС России N 43 по гор. Москве требования не признал.
Представитель заинтересованного лица Департамента жилищной политики и жилищного фонда гор. Москвы в судебное заседание не явился.
Суд первой инстанции постановил вышеназванное решение, об отмене которого просит представитель Г. К.В. по доводам апелляционной жалобы.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, заслушав объяснения Г., представителя К.В., представителя Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве К.Е., обсудив доводы апелляционной жалобы, нашла решение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене по следующим основаниям.
В соответствии с нормами п. 1 ст. 195 ГПК РФ.
Решение суда должно быть законным и обоснованным.
В соответствии с нормами п. п. 1, 3 ст. 327.1 ГПК РФ.
Суд апелляционной инстанции рассматривает дело в пределах доводов, изложенных в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Суд апелляционной инстанции оценивает имеющиеся в деле, а также дополнительно представленные доказательства. Дополнительные доказательства принимаются судом апелляционной инстанции, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, и суд признает эти причины уважительными.
В соответствии с нормами п. 1 ст. 330 ГПК РФ.
1. Основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются:
1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела;
2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела;
3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела;
4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Из материалов дела следует, что Г. являлась собственником на основании справки ЖСК о выплаченном пае - двухкомнатной квартиры, расположенной по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 28, кв. 67.
На основании распоряжения Префекта САО гор. Москвы N 943 от 21 февраля 2007 года Г. в связи со сносом дома 28 по ул. *** была предоставлена двухкомнатная квартира по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204, на основании передачи жилого помещения в собственность в порядке компенсации - возмещения за жилую площадь в снесенном доме от 27 июля 2007 года.
В соответствии с договором передачи жилого помещения в собственность в порядке компенсации - возмещения за жилую площадь в снесенном доме от 27 июля 2007 года стоимость жилого помещения по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 28, кв. 67 и жилого помещения по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 определена сторонами в размере 000 руб.
Право собственности Г. на жилое помещение, расположенное по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 зарегистрировано в установленном законом порядке 28 августа 2007 года, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права.
05 августа 2008 года между Г. и Т. заключен договор купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204, в соответствии с условиями договора стороны определили стоимость продаваемого жилого помещения в размере 912752 руб. 10 коп.
02 июля 2010 года между Т. и Г. заключено соглашение о внесении изменений и дополнений в договоре купли-продажи квартиры с использованием заемных средств от 05 августа 2008 года в соответствии с которым полная стоимость квартиры определена сторонами в размере 000 руб.
02 сентября 2008 года Г. приобрела жилое помещение, расположенное по адресу: Московская обл., гор. Химки, ул. ***, д. 3, кв. 33, согласно дополнительного соглашения к предварительному договору купли-продажи от 16 сентября 2008 года, стоимость приобретаемого Г. объекта недвижимости определена в размере 6812900 руб.
19 марта 2009 года Г. представила в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год. В первичной налоговой декларации Г. заявила имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры по адресу: Московская обл., г. Химки, ул. ***, д. 3, кв. 33 в размере 2000000 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки Г. был предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме 000 руб. 30 коп. и возвращен налог в размере 000 руб.
04 марта 2010 года Г. предоставила уточненную налоговую декларацию за 2008 год, где дополнительно заявила имущественный налоговый вычет, в связи продажей квартиры по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 в размере 000 руб. 10 коп., в ранее поданной декларации Г. данный доход не отразила.
27 апреля 2010 года Г. представила вторую уточненную налоговую декларацию за 2008 год, где дополнительно отразила доход, полученный за благоустройство и иные неотделимые улучшения в проданной ею квартире по адресу: гор Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 в размере 000 руб. 90 коп.
27 июля 2010 года Г. представила третью уточненную налоговую декларацию за 2008 год, где отразила доход, полученный от продажи квартиры по адресу: г. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 в размере 000 руб. и заявила имущественный налоговый вычет в связи с продажей квартиры, находившейся в собственности 3 года и более в размере 000 руб. Имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры по адресу: г. Химки, ул. ***, д. 3, кв. 33 в данной декларации не заявлен.
26 октября 2010 года представила четвертую уточненную налоговую декларацию за 2008 год, где отразила доход, полученный от продажи квартиры по адресу: г. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 в размере 000 руб. и заявила имущественный налоговый вычет, в связи с продажей квартиры в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением, в размере 000 руб. Имущественный налоговый вычет, в связи с покупкой квартиры, расположенной по адресу: г. Химки, ул. ***, д. 3, кв. 33 в данной декларации не заявлен.
23 марта 2010 года представила пятую уточненную налоговую декларацию за 2008 год, где отразила доход от продажи квартиры по адресу: г. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 в размере 000 руб. и заявила имущественный налоговый вычет, в связи с продажей квартиры в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением, в размере 000 руб. Также заявила имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры по адресу: г. Химки, ул., ***, д. 3, кв. 33 в размере 000 руб.
По результатам проверки представленных документов на имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры установлено, что Г. в 2008 году заключила предварительный договор купли-продажи N ***-КП с ЗАО "Золотая Миля" от 02 сентября 2008 года, Акт приемки-передачи квартиры по предварительному договору купли-продажи N ***КП от 02 сентября 2008 года. Соглашение об обеспечении исполнения обязательств по Предварительному договору купли-продажи от 02 сентября 2008 года, Соглашение N ***342 "О" от 29 августа 2008 года и 08 сентября 2008 года оплатила средства за приобретаемую квартиру в размере 000 руб.
Согласно материалам проверки Г. в порядке компенсации (возмещения) за жилую площадь в снесенном доме по адресу: г. Москва, ул. ***, д. 28, кв. 67 по договору от 27 июля 2007 года была передана квартира по адресу: г. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204.
Согласно данным уточненной налоговой декларации налогоплательщика, сумма дохода Г. от реализации принадлежащей ей на праве собственности квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 составила 000 руб. Согласно договору купли-продажи от 05 августа 2008 года Г. продает, а Т. покупает квартиру, расположенную по адресу: г. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 за 000 руб. 10 коп. Соглашением о внесении изменений и дополнений в Договор купли-продажи квартиры с использованием заемных средств от 05 августа 2008 года, заключенным 02 августа 2010 года стоимость квартиры увеличена до 000 руб. Данное соглашение зарегистрировано в установленном законом порядке.
В случае продажи квартиры, полученной налогоплательщиком взамен квартиры, расположенной в жилом доме, подлежащем сносу, период владения квартирой будет исчисляться с учетом полученного налогоплательщиком на данную квартиру свидетельства о государственной регистрации права собственности. При этом доход, полученный от продажи квартиры, находящейся в собственности налогоплательщика (продавца) менее трех лет, подлежит декларированию и налогообложению в установленном порядке.
Объект недвижимости - двухкомнатная квартира, расположенная по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204 находилась в собственности Г. с 28 августа 2007 года по 05 августа 2008 года, то есть менее трех лет.
В случае если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, в соответствии с законом при ее продаже может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в размере не более 000 руб., или уменьшена сумма доходов на фактически произведенные расходы по приобретению дома или квартиры, при их документальном подтверждении.
Права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (статья 8 ГК РФ).
В силу статьи 14 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
В соответствии с представленным Свидетельством о государственной регистрации права на квартиру N 204, дата регистрации прав на данное имущество - 28 августа 2007 года.
Указанная квартира продана заявителем в соответствии с договором купли-продажи квартиры до истечения трехлетнего периода владения квартирой, таким образом, доход, полученный от продажи жилого помещения в размере 000 руб., подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 1000000 рублей.
Вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Под документально подтвержденным расходами понимаются затраты, подтвержденными платежными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (кассовые чеки, квитанции к приходным ордерам, платежные поручения в банк о перечислении денежных средств, банковские выписки, расписки в получении денежных средств).
Поскольку продаваемая квартира получена налогоплательщиками взамен прежней квартиры (подлежащей сносу) без доплаты, рыночная стоимость новой квартиры, указанная в договоре передачи квартиры в собственность в порядке компенсации за снесенное жилое помещение, не может являться фактически произведенными и документально подтвержденными расходами налогоплательщика, связанными с получением доходов от продажи квартиры.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ штраф за неуплату или неполную уплату налога (сбора), а в результате занижения налоговой базы, иного неправильно исчисления налога (сбора) или иных неправомерных действия в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
В процессе проверки установлено, что налог в размере 000 руб. за 2008 год Г. не уплачен.
Решением Инспекции ФНС России N 43 по гор. Москве N *** от 14 сентября 2011 года Г. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2008 год в связи с продажей квартиры в размере 000 руб. Г. предоставлен имущественный налоговый вычет за 2008 год в связи с продажей квартиры в размере 000 руб., также Г. предоставлен имущественный налоговый вычет за 2008 год в связи с приобретением квартиры в сумме 000 руб., предложено оплатить налог в размере 000 руб., предложено оплатить соответствующие пени, данным решением Г. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в размере 20% от неуплаченной суммы налога, в сумме 000 руб., Г. предложено уплатить указанную сумму штрафа (13 - 18).
Управлением ФНС России по гор. Москве 28 ноября 2011 года рассмотрена апелляционная жалоба Г., решение Инспекции ФНС России N 43 по гор. Москве от 14 сентября 2011 года, оставлено без изменения, жалоба Г. без изменения (л.д. 22 - 25).
Настаивая на удовлетворении заявленных требований, Г. просила признать, что у нее нет дохода за 2008 год от продажи недвижимости, подлежащего налогообложению и отменить решение Инспекции ФНС России N 43 по гор. Москве от 14 сентября 2011 года N 827 о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения по тем основаниям, что за 2008 год у нее отсутствовал доход от продажи недвижимости, который в силу закона подлежал налогообложению, 14 сентября 2011 года она незаконно привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговым органом пропущен срок привлечения ее к ответственности, поскольку с момента продажи недвижимости на момент принятия решения прошло более 3 лет 10 дней.
При таких обстоятельствах, исходя из норм ст. ст. 207, 208, 228, НК РФ, а также ст. 31 ЖК РФ, ст. ст. 219, 551, 567 ГК РФ пришел к выводу о том, что оснований для признания незаконным и отмене решения Инспекции ФНС России N 43 по гор. Москве N *** от 14 сентября 2011 года не имеется, так как решение принято налоговым органов в соответствии с требованиями закона, поскольку жилое помещение, расположенное по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204, было получено Г. на основании передачи жилого помещения в собственность в порядке компенсации - возмещения за жилую площадь в снесенном доме от 27 июля 2007 года, в собственности Г. указанный объект недвижимости находился с 28 июля 2007 года по 05 августа 2008 года, указанная квартира продана заявителем в соответствии с договором купли-продажи квартиры до истечения трехлетнего периода владения квартирой, таким образом, доход, полученный от продажи жилого помещения в размере 000 руб. Г. в 2008 году подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. Налог в размере 000 руб. за 2008 год Г. не уплачен, в связи с чем суд считает, что Г. обоснованно привлечена к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ, а поэтому приходит законных оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.
Судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции, поскольку в соответствии с нормами ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового Кодекса.
В соответствии с нормами п. 1 ст. 210 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный в денежной форме, а также в виде материальной выгоды.
В соответствии с нормами п. 1 ст. 211 НК РФ при расчете налоговой базы в отношении дохода в натуральной форме принимается в расчет рыночная стоимость полученных товаров /работ, услуг/, иного имущества, при этом из такой стоимости исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров /работ, услуг/, иного имущества, т.е. такая оплата может быть денежной, а также в виде материальной формы.
В соответствии с нормами п. 17. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Из материалов дела усматривается, что на основании распоряжения Префекта САО гор. Москвы N *** от 21 февраля 2007 года Г. в связи со сносом дома 28 по ул. *** была предоставлена двухкомнатная квартира по адресу: гор. Москва, ул. ***, д. 51, корп. 1, кв. 204, на основании передачи жилого помещения в собственность в порядке компенсации - возмещения за жилую площадь в снесенном доме от 27 июля 2007 года.
При таких обстоятельствах имеются основания полагать, что в данном случае стороны в договоре определили, что обмен является равноценным, поскольку налоговая база по названной сделке равна нулю, следовательно, оснований для уплаты налога не имеется.
Таким образом имеются основания полагать незаконным решение Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве N *** от 14 сентября 2011 года о привлечении Г. к ответственности в части оплаты налога в размере 000 руб. и штрафа за неуплату налога за 2008 год.
Поскольку сторонами не представлены дополнительные доказательства, то судебная коллегия пришла к выводу об отмене решения суда первой инстанции в указанной части, как вынесенного при неправильном определении значимых обстоятельств дела и неверном применении норм материального права и постановлении нового по имеющимся в деле доказательствам.
Руководствуясь ст. 328 ГПК РФ, судебная коллегия,
определила:
Решение Головинского районного суда г. Москвы от 26 марта 2012 г. отменить.
Принять по делу новое решение.
Удовлетворить заявление Г. частично.
Признать незаконным решение Инспекции ФНС России N 43 по г. Москве N *** от 14 сентября 2011 года о привлечении Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения в части оплаты налога в размере 000 руб. и штрафа в размере 000 руб.
В остальной части иска отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)