Судебные решения, арбитраж
ЖСК (жилищно-строительный кооператив)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 27 сентября 2000 года Дело N Ф03-А51/00-2/1723
Арбитражный суд рассмотрел кассационную жалобу строительного кооператива "Колос", г. Уссурийск, на решение и постановление от 06.06.2000, 17.07.2000 по делу N А51-4550/00-10-83 Арбитражного суда Приморского края по иску строительного кооператива "Колос", г. Уссурийск, к Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г. Уссурийску и Уссурийскому району о признании недействительным решения от 03.08.1998.
Строительный кооператив "Колос" обратился в Арбитражный суд Приморского края с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Уссурийску и Уссурийскому району (далее - ИМНС РФ по г. Уссурийску и Уссурийскому району) о признании недействительным в части ее решения от 03.08.1998 относительно доначисленных сумм налогов на прибыль, на добавленную стоимость, на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы.
Решением от 06.06.2000 арбитражный суд отказал в удовлетворении иска. При рассмотрении дела судебная инстанция установила, что оспариваемое истцом решение налогового органа справкой-перерасчетом от 28.02.2000 приведено в соответствие с нормами Налогового кодекса Российской Федерации относительно налоговых санкций, а в части доначисленных сумм налогов оставлено без изменения.
Судебный акт мотивирован тем, что истцом допущены нарушения по соблюдению налогового законодательства, приведшие к неполной уплате в оспариваемой части налогов, поэтому ответчиком правомерно доначислены налоги.
Постановлением апелляционной инстанции решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе истец просит отменить судебные акты, так как считает, что судом неправомерно сделан вывод относительно определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления расчетных документов. Обосновывая свою позицию в кассационной жалобе, заявитель полагает, так как заказчиком по гражданско-правовым обязательствам не произведена оплата за выполненные исполнителем - кооперативом "Колос" работы, то у последнего отсутствует валовая прибыль, а значит, отсутствует обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль.
ИМНС РФ по г. Уссурийску и Уссурийскому району в отзыве на кассационную жалобу возражает против отмены судебных актов, поскольку судебные инстанции правильно применили нормы материального права.
Стороны извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, но участия в судебном заседании не приняли.
Проверив законность судебных актов, суд кассационной инстанции не установил оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как видно из материалов дела, ИМНС РФ по г. Уссурийску и Уссурийскому району провела документальную проверку по соблюдению строительным кооперативом "Колос" правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей за период 2 полугодия 1995 года, 1996 и 1997 годов.
По результатам проверки составлен акт от 10.07.1998, в котором зафиксированы нарушения налогового законодательства, что выразилось в завышении истцом себестоимости реализованной продукции в проверяемый период.
Кроме того, налоговым органом установлено занижение кооперативом "Колос" выручки в результате неотражения на счетах бухгалтерского учета объема выполненных им строительных работ, поскольку истец считает, что окончательная оплата за такие работы заказчиком не произведена, следовательно, отсутствует валовая прибыль. Такие нарушения привели к неполной уплате налога на прибыль.
Поскольку объектами налогообложения налогов на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (далее - налог на ЖСК и СКС) является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), то названные налоги из-за занижения выручки исчислены не полностью.
Что касается налога на добавленную стоимость, при проверке также выявлено его занижение из-за нарушения истцом принятой учетной политики, и, как следствие, неправильное определение облагаемого налогом на добавленную стоимость оборота.
На основании акта проверки налоговым органом вынесено решение от 03.08.1998 о применении к истцу финансовых санкций, в соответствии с действовавшими в тот период нормами Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в составе которых недоимки составили: по налогу на добавленную стоимость - 85000 руб.; по налогу на пользователей автомобильных дорог - 3900 руб.; по налогу на ЖСК и СКС - 1500 руб. Взыскана также сумма заниженной прибыли. В данное решение внесены 28.02.2000 изменения в связи с приведением его в соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации. Названные суммы налогов с учетом перерасчета оставлены без изменения за исключением налога на прибыль, который доначислен в сумме 209487 руб. Также налоговым органом от сумм доначисленных налогов применены причитающиеся суммы штрафов и пеней.
При рассмотрении дела в апелляционной инстанции судом уточнено, что истцом оспорены следующие суммы налогов: по прибыли 42800,8 руб., на добавленную стоимость - 57578,5 руб. и соответствующие штрафы и пени. Так как суммы налогов на пользователей автомобильных дорог и на содержание ЖСК и СКС налоговым органом не изменены по решению от 03.08.1998, то оспорены истцом (с учетом изменений) в части налоговых санкций.
Отказывая строительному кооперативу "Колос" в удовлетворении иска, судебные инстанции согласились с позицией налогового органа о имевшем место налоговом правонарушении.
Выводы суда основаны на правильном применении норм налогового законодательства.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, сводятся к тому, что у истца отсутствовала выручка от реализации продукции (работ, услуг) по причине неоплаты заказчиками полностью объема выполненных работ, а учетная политика кооператива "Колос", в соответствии с которой выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов, не имеет значения при возникших обстоятельствах.
Утверждения заявителя отклоняются, так как противоречат нормам законодательства, регулирующим вопросы в сфере налоговых правоотношений.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.1994 N 170, при ведении бухгалтерского учета предприятием должно быть обеспечено соблюдение принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций.
Приказом от 06.01.1997 "Об учетной политике и бухгалтерском учете в кооперативе "Колос" выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятий, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Из этого следует, что возникновение объекта налогообложения по налогу на прибыль связано с фактом реализации продукции (работ, услуг). При определении выручки от реализации объект обложения налогом при учетной политике по отгрузке возникает по факту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг) независимо от оплаты.
Статьей 8 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрено, что датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
Для предприятий, которые установили срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.
Следовательно, учет оборотов по реализации, соответственно, уплата НДС осуществляется в зависимости от учетной политики, принятой на предприятии.
Поскольку налогоплательщик не отражал в документах бухгалтерского учета выручку непосредственно по окончании выполнения строительных работ и предъявлению заказчику расчетных документов по этим работам, налоговая инспекция правомерно установила занижение прибыли, а также оборотов по налогу на добавленную стоимость и доначислила налог на прибыль, и соответственно, НДС.
В результате необоснованного занижения выручки правомерно доначислены налоги: на пользователей автомобильных дорог, ЖСК и СКС.
Принимая во внимание изложенное, судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 174 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 06.06.2000, постановление апелляционной инстанции от 17.07.2000 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-4550/00-10-83 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 27.09.2000 N Ф03-А51/00-2/1723
Разделы:ЖСК (жилищно-строительный кооператив)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 27 сентября 2000 года Дело N Ф03-А51/00-2/1723
Арбитражный суд рассмотрел кассационную жалобу строительного кооператива "Колос", г. Уссурийск, на решение и постановление от 06.06.2000, 17.07.2000 по делу N А51-4550/00-10-83 Арбитражного суда Приморского края по иску строительного кооператива "Колос", г. Уссурийск, к Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г. Уссурийску и Уссурийскому району о признании недействительным решения от 03.08.1998.
Строительный кооператив "Колос" обратился в Арбитражный суд Приморского края с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Уссурийску и Уссурийскому району (далее - ИМНС РФ по г. Уссурийску и Уссурийскому району) о признании недействительным в части ее решения от 03.08.1998 относительно доначисленных сумм налогов на прибыль, на добавленную стоимость, на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы.
Решением от 06.06.2000 арбитражный суд отказал в удовлетворении иска. При рассмотрении дела судебная инстанция установила, что оспариваемое истцом решение налогового органа справкой-перерасчетом от 28.02.2000 приведено в соответствие с нормами Налогового кодекса Российской Федерации относительно налоговых санкций, а в части доначисленных сумм налогов оставлено без изменения.
Судебный акт мотивирован тем, что истцом допущены нарушения по соблюдению налогового законодательства, приведшие к неполной уплате в оспариваемой части налогов, поэтому ответчиком правомерно доначислены налоги.
Постановлением апелляционной инстанции решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе истец просит отменить судебные акты, так как считает, что судом неправомерно сделан вывод относительно определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления расчетных документов. Обосновывая свою позицию в кассационной жалобе, заявитель полагает, так как заказчиком по гражданско-правовым обязательствам не произведена оплата за выполненные исполнителем - кооперативом "Колос" работы, то у последнего отсутствует валовая прибыль, а значит, отсутствует обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль.
ИМНС РФ по г. Уссурийску и Уссурийскому району в отзыве на кассационную жалобу возражает против отмены судебных актов, поскольку судебные инстанции правильно применили нормы материального права.
Стороны извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, но участия в судебном заседании не приняли.
Проверив законность судебных актов, суд кассационной инстанции не установил оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как видно из материалов дела, ИМНС РФ по г. Уссурийску и Уссурийскому району провела документальную проверку по соблюдению строительным кооперативом "Колос" правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей за период 2 полугодия 1995 года, 1996 и 1997 годов.
По результатам проверки составлен акт от 10.07.1998, в котором зафиксированы нарушения налогового законодательства, что выразилось в завышении истцом себестоимости реализованной продукции в проверяемый период.
Кроме того, налоговым органом установлено занижение кооперативом "Колос" выручки в результате неотражения на счетах бухгалтерского учета объема выполненных им строительных работ, поскольку истец считает, что окончательная оплата за такие работы заказчиком не произведена, следовательно, отсутствует валовая прибыль. Такие нарушения привели к неполной уплате налога на прибыль.
Поскольку объектами налогообложения налогов на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (далее - налог на ЖСК и СКС) является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), то названные налоги из-за занижения выручки исчислены не полностью.
Что касается налога на добавленную стоимость, при проверке также выявлено его занижение из-за нарушения истцом принятой учетной политики, и, как следствие, неправильное определение облагаемого налогом на добавленную стоимость оборота.
На основании акта проверки налоговым органом вынесено решение от 03.08.1998 о применении к истцу финансовых санкций, в соответствии с действовавшими в тот период нормами Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в составе которых недоимки составили: по налогу на добавленную стоимость - 85000 руб.; по налогу на пользователей автомобильных дорог - 3900 руб.; по налогу на ЖСК и СКС - 1500 руб. Взыскана также сумма заниженной прибыли. В данное решение внесены 28.02.2000 изменения в связи с приведением его в соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации. Названные суммы налогов с учетом перерасчета оставлены без изменения за исключением налога на прибыль, который доначислен в сумме 209487 руб. Также налоговым органом от сумм доначисленных налогов применены причитающиеся суммы штрафов и пеней.
При рассмотрении дела в апелляционной инстанции судом уточнено, что истцом оспорены следующие суммы налогов: по прибыли 42800,8 руб., на добавленную стоимость - 57578,5 руб. и соответствующие штрафы и пени. Так как суммы налогов на пользователей автомобильных дорог и на содержание ЖСК и СКС налоговым органом не изменены по решению от 03.08.1998, то оспорены истцом (с учетом изменений) в части налоговых санкций.
Отказывая строительному кооперативу "Колос" в удовлетворении иска, судебные инстанции согласились с позицией налогового органа о имевшем место налоговом правонарушении.
Выводы суда основаны на правильном применении норм налогового законодательства.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, сводятся к тому, что у истца отсутствовала выручка от реализации продукции (работ, услуг) по причине неоплаты заказчиками полностью объема выполненных работ, а учетная политика кооператива "Колос", в соответствии с которой выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов, не имеет значения при возникших обстоятельствах.
Утверждения заявителя отклоняются, так как противоречат нормам законодательства, регулирующим вопросы в сфере налоговых правоотношений.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.1994 N 170, при ведении бухгалтерского учета предприятием должно быть обеспечено соблюдение принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций.
Приказом от 06.01.1997 "Об учетной политике и бухгалтерском учете в кооперативе "Колос" выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятий, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Из этого следует, что возникновение объекта налогообложения по налогу на прибыль связано с фактом реализации продукции (работ, услуг). При определении выручки от реализации объект обложения налогом при учетной политике по отгрузке возникает по факту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг) независимо от оплаты.
Статьей 8 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрено, что датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
Для предприятий, которые установили срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.
Следовательно, учет оборотов по реализации, соответственно, уплата НДС осуществляется в зависимости от учетной политики, принятой на предприятии.
Поскольку налогоплательщик не отражал в документах бухгалтерского учета выручку непосредственно по окончании выполнения строительных работ и предъявлению заказчику расчетных документов по этим работам, налоговая инспекция правомерно установила занижение прибыли, а также оборотов по налогу на добавленную стоимость и доначислила налог на прибыль, и соответственно, НДС.
В результате необоснованного занижения выручки правомерно доначислены налоги: на пользователей автомобильных дорог, ЖСК и СКС.
Принимая во внимание изложенное, судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 174 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 06.06.2000, постановление апелляционной инстанции от 17.07.2000 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-4550/00-10-83 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)