Судебные решения, арбитраж
Управление многоквартирным домом; ТСЖ (товарищество собственников жилья); Членство в товариществе собственников жилья
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 11 июня 2008 года.
Полный текст решения изготовлен 20 июня 2008 года.
Арбитражный суд г. Москвы
в составе:
Судьи Г.
при ведении протокола судебного заседания судьей Г.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ТСЖ "Три башни"
к ИФНС России N 31 по г. Москве
о признании недействительным решения от 27.12.2007 года,
при участии:
от заявителя: И.Т.В., дов. 30.11.2007 г., паспорт, Д.Н.В., дов. 04.03.2008 г., паспорт, Л.Е.В., дов. 24.05.2008 г. паспорт
от ответчика: С.Н.А., дов. 02.06.2008 г., паспорт, И.С.В., дов. 17.12.2007 г., удостоверение УР N 409308
ТСЖ "Три башни" обратилось в суд с требованиями признать недействительным решение ИФНС России N 31 по г. Москве от 27.12.2007 г. N 29657 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (согласно уточнениям, принятым судом).
В обоснование требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
Решением Налоговой инспекции N 31 по г. Москве от 27.12.2007 г. ТСЖ "Три башни" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, на ТСЖ "Три башни" наложен штраф в сумме 244 967 руб., доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1214 477 руб. и налог на прибыль в сумме 2 592 руб., взыскана пеня за несвоевременную их уплату в сумме 429 851 руб.
Данное решение обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы г. Москвы.
Ответ на апелляционную жалобу в ТСЖ "Три башни" не поступил, но пришло требование об уплате налогов.
ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов ТСЖ. Соответствующие обязательства ТСЖ перед организациями, непосредственно оказывающими услуги, (выполняющими работы), не могут быть большими, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров с жильцами - членами ТСЖ, в связи с чем при реализации услуг, ТСЖ оплачивает такие услуги, предназначенные жильцам по тарифам, либо утвержденным для населения, либо утвержденным на общем собрании членов ТСЖ.
ТСЖ, заключая договоры на оказание услуг, эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ. В связи с чем,
ТСЖ не представляют соответствующих налоговых деклараций и не исчисляют сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов. Налоговый статус ТСЖ как элемент его правового статуса произволен от правового (налогового) статуса граждан - членов товарищества собственников жилья. В силу ст. 143 Кодекса граждане не являются плательщиками НДС, поэтому не является плательщиком данного налога по указанным операциям и товарищество собственников жилья, в связи с чем оно не должно представлять соответствующие налоговые декларации и исчислять сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением коммунальными услугами и содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов.
Таким образом, решение инспекции является недействительным, поскольку суммы, переданные товариществу в качестве членских взносов для выполнения уставных целей и не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, обложению НДС не подлежат.
Решение налогового органа в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, должно быть признано недействительным и по следующим основаниям.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения, отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
Следовательно, при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и вина налогоплательщика. Данная правовая позиция закреплена в Постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996, от 25.01.2001, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2002 N 202-О.
В силу пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации и части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 18.01.2005 N 130-О, содержащиеся в статье 106, пунктах 1 и 6 статьи 108 и статье 109 Налогового кодекса Российской Федерации положения, устанавливающие основы института виновной ответственности в налоговом законодательстве и содержащие дополнительные гарантии защиты конституционных прав граждан, должны применяться в соответствии с их конституционно-правовым смыслом и смыслом аналогичных положений, выявленным в сохраняющих свою силу постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации и настоящем Определении. Налогоплательщик ТСЖ до получения акта выездной налоговой проверки не знал и не мог предполагать, что отсутствуют счета-фактуры на выполненные и фактически принятые работы, средства за выполнение которых были направлены платежными поручениями и контроль над расходованием которых со стороны членов ТСЖ и их ревизионных органов не выявил каких-либо нарушений нецелевого использования взносов и платежей членов ТСЖ.
То есть, в соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05 октября 2007 г. N 57, при отнесении сумм НДС в состав налоговых вычетов налогоплательщик ничего противоправного не делал, а также налогоплательщик не мог осознавать или допускать факт исчезновения в будущем счетов-фактур на выполненные и фактически принятые работы. Принятое решение налогового органа позволит фактически уничтожить управляющую компанию, действующую все эти годы законно и исправно выполняющую решения собраний членов ТСЖ.
Налогового правонарушения не было. Вины налогоплательщика нет. Привлечение к налоговой ответственности прошу признать недействительным.
Переоценка обстоятельств, ввиду исчезновения счетов-фактур на выполненные и фактически принятые работы считаю, недопустима.
В результате принятия вышеуказанного ненормативного акта затронуты права и законные интересы ТСЖ, его членов.
В соответствии с Письмом УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2007 г. N 20-12/018408, ст. 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, предусмотренные в статье 251 НК РФ. Перечень указанных расходов является исчерпывающим.
На основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций. К данным целевым поступлениям, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы.
Членами товариществ собственников жилья, жилищно-строительных и жилищных кооперативов вносятся обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ. Обязанность внесения таких платежей возникает в случае владения и пользования имуществом в многоквартирном доме.
Средства, которые поступили от членов товарищества собственников жилья в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в оплату коммунальных услуг, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ целевыми поступлениями не являются.
Таким образом, плата членов ТСЖ за услуги (работы) по содержанию, капитальному и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плата за коммунальные услуги является выручкой от реализации работ, услуг и соответственно учитывается ТСЖ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. При этом для целей налогообложения прибыли ТСЖ учитывает расходы, которые отвечают требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем уставом, утвержденным общим собранием членов, на ТСЖ могут быть возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома.
Следовательно, если товарищество собственников жилья от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) указанных выше услуг (работ), действуя от имени и за счет членов ТСЖ, то обложение налогом на прибыль средств, поступающих на счет ТСЖ от данной деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном подпунктом 9 пункта 3 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 39 Кодекса передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией товаров, работ или услуг. Средства, взимаемые с жильцов, лишь аккумулируются ТСЖ для последующей оплаты организациям - поставщикам услуг, они не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и не учитываются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль.
Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении по делу N КА-А40/10385 указывает, что основания для начисления налога на прибыль, взыскание пеней и наложения налоговых санкций отсутствуют, поскольку членские взносы в товариществе собственников жилья - это предусмотренные законом обязательные платежи на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, имеющие строго целевой характер. Средства получаемые от собственников квартир и нежилых помещений в качестве обязательных платежей, не поступают в собственность товарищества, а остаются в собственности плательщиков, т.к. товарищество распоряжается данными средствами от своего имени, но в интересах собственников.
Положительная разница между суммами, полученными товариществом от собственников помещений, и фактически израсходованными суммами направляется в резервный фонд, из которого используется для целей, определенных общим собранием членов товарищества и правлением товарищества в пределах его компетенции.
С учетом требований п. 1, ст. 135, п. 2 ст. 39 ЖК РФ, ст. 41, 247, 248 п. 2, ст. 251 НК РФ, а также в связи с тем, что товарищество лишено возможности распоряжаться суммами превышения по собственному усмотрению и они (суммы) не поступают в доход товарищества, получаемые товариществом средства являются целевыми, а в связи с этим, не могут формировать налоговую базу по налогу на прибыль независимо от срока давности поступления.
Целевые поступления от собственников жилых помещений, используемые созданным ими ТСЖ по назначению в соответствии с принятой сметой, не являются выручкой от реализации товаров (работ и услуг) по определению ст. 249 НК РФ и не учитываются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль в силу п. 2 ст. 249 НК РФ как целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности.
Средства, взимаемые с жильцов, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и не учитываются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Таким образом, у инспекции отсутствовали основания и для доначисления ТСЖ платежей налога на прибыль, пени и применения налоговых санкций.
В соответствии с требованиями закона велась отчетность в ТСЖ.
Как следует из статьи 291 Гражданского кодекса Российской Федерации, собственники квартир для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и их общим имуществом образуют товарищества собственников квартир (жилья). Товарищество собственников жилья является некоммерческой организацией, создаваемой и действующей в соответствии с Законом о товариществах собственников жилья.
Товарищество собственников жилья - некоммерческая организация, форма объединения домовладельцев для совместного управления и обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества в кондоминиуме, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом.
Товарищество основано на добровольном членстве собственников помещений в кондоминиуме, а его имущество состоит из вступительных и иных взносов, обязательных платежей членов товарищества.
В соответствии с гражданским законодательством, указанные в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ организационно-правовые формы юридических лиц имеют общие признаки - это некоммерческие объединения граждан, создаваемые с целью удовлетворения личных, материальных и иных потребностей его участников путем объединения членами имущественных паевых взносов.
Решение налогового органа фактически уничтожает созданное собранием собственников ТСЖ. ТСЖ не должен быть уничтожен.
Ответчик требований не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.
По налогу на прибыль.
Занижение выручки в размере 9 045 507 руб., в т.ч. за 2004 год - 3 491 169 руб., за 2005 год - 5 554 338 руб.
Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, к которым отнесены осуществляемые в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы.
Согласно п. 5 ст. 155 ЖК РФ члены ТСЖ вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ. Размер таких платежей и (или) взносов членов ТСЖ определяется органами управления ТСЖ в соответствии с его уставом (п. 8 ст. 156 ЖК РФ). Размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии - исходя из нормативов потребления, утверждаемых органами местного самоуправления (п. 1 ст. 157 ЖК РФ). Другими словами, денежные средства, уплачиваемые членами ТСЖ на содержание, ремонт имущества, а также в счет оплаты коммунальных услуг, квалифицируются Жилищным кодексом как обязательные платежи, взносы, но не как вступительные или членские взносы.
Учитывая изложенное, плата членов товарищества за работы (услуги) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; по технической инвентаризации жилого дома; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; по капитальному ремонту жилого дома; а также плата за коммунальные услуги является выручкой от реализации работ (услуг) и подлежит учету на счетах доходов некоммерческой организации и, соответственно, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
По мнению заявителя, если ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) вышеуказанных услуг (работ), действуя от имени и за счет членов ТСЖ, то обложение налогом на прибыль средств, поступающих на счет ТСЖ от данной деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако инспекция не согласна с данным доводом налогоплательщика, так как в Уставе ТСЖ "Три башни" нет указания на то, что ТСЖ от своего имени по поручению членов ТСЖ или от имени и за счет членов ТСЖ осуществляет вышеуказанную деятельность. Более того, согласно п. 3.3 Устава товарищество обладает обособленным имуществом и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и обязанности.
Согласно банковским выпискам по счету N 40703810738190100641 ТСЖ "Три Башни", открытому в Киевском отделении N 5278/1537 Сбербанка России г. Москвы за период 2004 - 2005 гг., выручка от реализации работ (услуг) (без НДС) составила - 9 045 507 руб., в т.ч. за 2004 год - 3 491 169 руб.; за 2005 год - 5 554 338 руб.
Таким образом, по мнению инспекции, товариществом в нарушение п. 2 ст. 249 НК РФ, согласно которому выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, занижена выручка для целей налогообложения в сумме 9 045 507 руб.
Не учтены суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации продукции (работ, услуг) в размере 4 318 225 руб., в т.ч. за 2004 год - 1 509 265 руб. (1 492 316,00 + 16 949,00); за 2005 год - 2 808 960 руб. (2 723 301.00 + 85 659,00).
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в рамках формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Во время проведения выездной налоговой проверки регистры налогового учета Товариществом не были представлены.
При анализе представленных первичных документов (счетов, счетов-фактур, актов выполненных работ, платежных поручений, расходных кассовых ордеров), было установлено, что сумма принимаемых расходов для целей налогообложения составляет - 4 318 225 руб., в т.ч. за 2004 год - 1 509 265 руб. (1 492 316,00 + 16 949,00); за 2005 год - 2 808 960,00 руб. (2 723 301,00 + 85 659,00).
По основаниям, изложенным выше, в результате нарушения ст. 252, 270, 313 НК РФ не подтверждены суммы расходов, уменьшающие полученные доходы для целей налогообложения по налогу на прибыль в размере 558 195 руб., в т.ч. за 2004 год - 529 252,00 руб.
В 2004 году ТСЖ "Три Башни" понесло расходы по оплате услуг вневедомственной охраны в размере 43 354 руб. по Договору N 596 от 20.03.2002 г.
Согласно статье 9 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 г. N 1026-1 "О милиции" подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции общественной безопасности. Порядок их создания, реорганизации и ликвидации определяется Министерством внутренних дел Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.10.03 г. N 5953/03 было принято решение о том, что средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности, носят целевой характер и не могут быть признаны доходами в смысле, придаваемом статьей 41 Налогового кодекса, и, соответственно, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций.
Следовательно, налогоплательщики налога на прибыль организаций, согласно пункту 17 статьи 270 Налогового кодекса не учитывают для целей налогообложения указанным налогом расходы в виде перечисленных средств подразделениям вневедомственной охраны с момента принятия решения Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
При проведении контрольных мероприятий Инспекцией было установлено, что поставщики проверяемой организации ООО "Техноком", ООО "Элисма", ООО "Родонит-Альфа" не представляют отчетность в налоговые органы, не уплачивают налоги, имеют признаки фирм однодневок: адрес "массовой" регистрации, массовый учредитель, массовый руководитель, массовый главный бухгалтер.
Согласно ответу на запрос, полученному от ИФНС России N 9 по г. Москве, организация "Техноком" по адресу местонахождения не значится, по указанным телефонам не отвечает, направлены запрос на розыск в МВД РФ и повестка учредителю от 12.01.2006 г. (до настоящего времени не явился). Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдана за 4 квартал 2004 г.
Анализ данных ООО "Техноком" по базе "Досье налогоплательщика" выявил, что представленная организацией за 1 - 4 кварталы 2004 года "нулевая" бухгалтерская отчетность по налогу на добавленную стоимость не сопоставима с суммой полученных от ТСЖ "Три башни" денежных средств в апреле 2004 г. в размере 120 000 руб., в мае - 180 000 руб., в июле 2004 г. - 79 401 руб., что свидетельствует о неотражении данной суммы в составе выручки, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость и влечет за собой неуплату налога в бюджет.
Согласно ответу на запрос, полученному от ИФНС России N 9 по г. Москве, организация ООО "Элисма" документов по требованию не представила, направлен запрос на розыск в МВД РФ. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдана за 3 квартал 2004 г.
Согласно ответу на запрос, полученному от ИФНС России N 36 по г. Москве, организация ООО "Родонит-Альфа" по адресу местонахождения не значится, по указанным телефонам не отвечает, направлен запрос на розыск в УВД по ЮЗАО г. Москвы. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдана за 2006 г. по почте.
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" дана оценка совокупности вышеперечисленных фактов как получение необоснованной налоговой выгоды.
Следовательно, в нарушение статьи 252 НК РФ данные расходы экономически не обоснованы и документально не подтверждены. Таким образом, неправомерно их включение в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, что приведет к занижению налогооблагаемой базы на сумму 485 898 руб., в 2005 году - 28 943 руб.
Не подтверждены первичными документами суммы расходов, уменьшающие полученные доходы для целей налогообложения по налогу на прибыль в размере 3 519 руб.
А именно, расходы на оплату страховой премии за третий год страхования по договору N 386ШС0062 с ОАО "Военно-страховая компания" (1 400 рублей); расходы на информационно-консультационные услуги ООО "Экономаудитсервис" (2 119 рублей).
При проведении контрольных мероприятий инспекцией было установлено, что поставщик проверяемой организации ООО "Эдем" не представляет отчетность в налоговые органы, не уплачивают налоги; учредитель и главный бухгалтер является массовым учредителем, руководителем, главным бухгалтером.
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" дана оценка совокупности вышеперечисленных фактов как получение необоснованной налоговой выгоды.
Следовательно, в нарушение статьи 252 НК РФ данные расходы экономически не обоснованы и документами не подтверждены. Таким образом, неправомерно их включение в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, что приведет к занижению налогооблагаемой базы на сумму 25 424 руб.
Не учтены суммы внереализационных доходов, в размере 78 695 руб., в т.ч. за 2004 год - 1 658 руб.; за 2005 год - 77 037 руб.
В соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным, бумагам и другим долговым обязательствам.
Согласно банковской выписке за 2004 - 2005 гг. по счету ТСЖ "Три Башни" внереализационные доходы в виде процентов по банковскому счету составили - 78 695 руб., в т.ч. за 2004 год - 1 658 руб.; за 2005 год - 77 037 руб.
Не учтены суммы внереализационных расходов, в размере 19511 руб., в т.ч. за 2004 год - 6 750 руб., за 2005 год - 12 761 руб.
В соответствии с подпунктами 10, 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными расходами признаются расходы на услуги банков.
Согласно выписке банка за 2004 - 2005 года ТСЖ "Три Башни" внереализационные расходы составили - 19 511 руб., в т.ч. за 2004 год - 6 750 руб.; за 2005 год - 12 761 руб.
На основании проведенного анализа, и принимая во внимание доводы организации о включении в состав расходов сумм на оплату труда, которые составляют 1 961 496 руб. за 2004 год и 2 667 493 руб. за 2005 год, инспекцией сделан расчет налога на прибыль за 2004 - 2005 гг.
Расчет налога на прибыль за 2004 г.
Расчет налога на прибыль за 2005 г.
Таким образом, сумма не полностью уплаченного налога на прибыль от суммы заниженной налогооблагаемой прибыли составляет 37 795 руб., в т.ч. за 2004 г. - 3 676 руб. за 2005 г. - 34 119 руб.
По налогу на добавленную стоимость.
По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией была установлена сумма не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за 2004-2005 гг. 1 214 476 руб., в т.ч. за 2004 год - 467 598 руб., в т.ч. за 1 кв. - 131 303 руб.; за 2 кв. - 126 412 руб.; за 3 кв. - 101 538 руб.; за 4 кв. - 108 346 руб.; 2005 год - 746 878 руб., в т.ч. за: 1 кв. - 201 287 руб.; за 2 кв. - 116 467 руб.; за 3 кв. - 148 061 руб.; за 4 кв. - 281 063 руб.
В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ независимо от источника их финансирования.
Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Таким образом, средства, взимаемые Товариществом со своих членов в оплату выполненных работ (оказанных услуг) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
При этом суммы НДС, предъявленные Товариществу по вышеуказанным работам (услугам), выполненным (оказанным) непосредственно производителями (поставщиками), принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.
Не принимаются к вычету суммы НДС в размере 185 052,00 руб. по следующим основаниям.
В ходе проведения выездной налоговой проверки Товариществом не в полном объеме представлены счета-фактуры, которые на основании п. 1 ст. 169 НК РФ являются документами, служащими основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаром (работ, услуг) сумм налога к вычету.
Отсутствуют счета-фактуры по следующим платежам:
Поэтому инспекция не может в полном объеме принять суммы вычетов по совершенным расходам ТСЖ "Три Башни". Сумма налога по данному пункту составляет 120 067 руб. (93 213 + 26 854).
Кроме того, к проверке представлены счета-фактуры, не отвечающие требованиям оформления, изложенным в п. 5 ст. 169 НК РФ. ТСЖ "Три башни" представило на проверку счета-фактуры от ЗАО "Кунцево-ТВ-Сервис" без указания адреса и ИНН покупателя: Счет-фактура N 3 от 30.01.04 на сумму 2 856 рублей (в т.ч. НДС - 436 рублей); Счет-фактура N 254 от 31.12.03 на сумму 2 856 рублей (в т.ч. НДС - 436 рублей); Счет-фактура N 19 от 27.02.04 на сумму 2 856 рублей (в т.ч. НДС - 436 рублей); Счет-фактура N 45 от 31.03.04 на сумму 2 856 рублей (в т.ч. НДС - 436 рублей); Счет-фактура N 63 от 30.04.04 на сумму 2 856 рублей (в т.ч. НДС - 436 рублей).
ТСЖ "Три башни" представило на проверку счета-фактуры от ЗАО "ЭкоСити" без указания адреса покупателя: Счет-фактура N 1073 от 29.02.04 на сумму 7 488 рублей (в т.ч. НДС - 1 142 рубля); Счет-фактура N 2647 от 31.03.04 на сумму 7 488 рублей (в т.ч. НДС - 1 142 рубля); Счет-фактура N 3187 от 30.04.04 на сумму 8 112 рублей (в т.ч. НДС - 1 237 рублей); Счет-фактура N 4242 от 31.05.04 на сумму 8 112 рублей (в т.ч. НДС - 1 237 рублей); Счет-фактура N 4649 от 30.06.04 на сумму 8 112 рублей (в т.ч. НДС - 1 237 рублей); Счет-фактура N 6767 от 31.08.04 на сумму 8 112 рублей (в т.ч. НДС - 1 237 рублей); Счет-фактура N 7515 от 30.09.04 на сумму 8 112 рублей (в т.ч. НДС - 1 237 рублей); Счет-фактура N 8634 от 31.10.04 на сумму 8 710 рублей (в т.ч. НДС - 1 329 рублей); Счет-фактура N 9237 от 30.11.04 на сумму 8 710 рублей (в т.ч. НДС - 1 329 рублей); Счет-фактура N 10902 от 31.12.04 на сумму 10 050 рублей (в т.ч. НДС - 1 533 рублей).
Всего сумма налога по данному пункту составляет 26 914 руб.
В 2004 года ТСЖ "Три Башни" понесло расходы по оплате услуг вневедомственной охраны в размере 43 354 руб. по договору N 596 от 20.03.2002 г., сумма НДС по данным услугам составила 7 804 руб.
Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2003 г. N 10500/03 услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров, подпадают под услуги, указанные в подпункте 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.
Следовательно, услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров, не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, проверкой, правильности применения налоговых вычетов в 2004 году, установлено завышение суммы НДС подлежащей вычету, в размере 7 804 руб.
Кроме того, не могут быть приняты к вычету суммы НДС по оплате затрат, не принимаемых для целей налогообложения ввиду несоответствия критериям ст. 252 НК РФ, при отсутствии налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость.
Согласно ст. 171 и ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Отсутствует объект налогообложения по НДС в связи с тем, что не приняты расходы из-за отсутствия подтверждающих документов по следующим платежам:
Сумма налога по данному пункту составляет 679 руб.
Также инспекцией было установлено, что поставщики проверяемой организации ООО "Техноком", ООО "Элисма", ООО "Родонит-Альфа", ООО "Эдем" не представляют отчетность в налоговые органы, не уплачивают налоги, имеют признаки фирмы-"однодневки": адрес "массовой" регистрации, массовый учредитель, массовый руководитель, массовый главный бухгалтер.
Вместе с тем, статья 176 Налогового кодекса Российской Федерации, находясь во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса, предполагает возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет.
В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 г. N 324-О во взаимосвязи с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 г. N 3-П праву на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.
Учитывая, что налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам и, если продавец товара не представляет отчетность и не уплачивает налог, покупатель необоснованно предъявляет данный налог к возмещению. Более того, путем неправомерного возмещения сумм налога на добавленную стоимость создается угроза нанесения ущерба бюджету Российской Федерации.
Правомерность данной правовой позиции налогового органа подтверждена Постановлениями Президиума ВАС N 10048/05, 9841/05 и 10053/05 от 13 декабря 2005 г., где указывается, что при решении вопроса о применении налоговых вычетов, налоговым органом учитываются результаты встречных проверок о достоверности, комплектности и непротиворечивости, представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Если налоговым органом представлены доказательства того, что налоги в бюджет поставщиками не уплачивались, то это указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций.
Кроме того, согласно Постановлению ВАС РФ от 30.01.2007 г. N 10963/06 статьи 171, 172 НК РФ позволяют сделать вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" дана оценка совокупности вышеперечисленных фактов как получение необоснованной налоговой выгоды.
Инспекция в соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 считает невозможным и нецелесообразным признать правомерным предъявление налоговых вычетов к возмещению в размере 92 038 руб. (87 462 + 4 576). В данную сумму вошли вычеты в размере 62 450 руб., в т.ч. по ООО "Техноком" - 57 874 руб. за 2004 г. и 4 576 руб. по ООО "Эдем" за 2005 г., упомянутые выше в п. 1 отзыва.
Учитывая изложенное в п. 4 ст. 166 НК РФ, согласно которому общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, а также п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Инспекцией произведен расчет сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет ТСЖ "Три Башни" на основании имеющихся документов.
Расчет суммы НДС за 2004 год.
Расчет суммы НДС за 2005 год.
По результатам проверки пересчитана налоговая база и налоговые вычеты по НДС за проверяемый период. Таким образом, за период 2004 - 2005 года ТСЖ "Три Башни" доначислена сумма НДС в размере 1214 476 руб., в т.ч. за 2004 год - 467 598 руб., в т.ч. за: 1 кв. - 131 303 руб.; за 2 кв. - 126 412 руб.; за 3 кв. - 101 538 руб.; за 4 кв. - 108 346 руб.; за 2005 год - 746 878 руб., в т.ч. за 1 кв. - 201 287 руб.; за 2 кв. - 116 467 руб.; за 3 кв. - 148 061 руб.; за 4 кв. - 281 063 руб.
Непредставление в установленный срок документов по требованию о представлении документов.
В соответствии со ст. 93 Налогового кодекса РФ ТСЖ "Три башни" было вручено требование о представлении документов на проверку от 03.07.2007 г. N 25626. Генеральному директору организации вышеуказанное требование было вручено 04.07.2007 г., следовательно, организация должна была представить документы, перечисленные в требовании, не позднее 18.07.2007 г.
В нарушение вышесказанного, организацией к проверке не были представлены следующие документы за 2004 - 2005 гг.: копия журналов учета счетов-фактур в количестве 2 шт.; счета-фактуры в количестве 32 шт.; книга покупок в количестве 2 шт.; книга продаж в количестве 2 шт.
Общее количество не представленных документов - 38 шт.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2006 N 914. Вышеуказанными Правилами не регламентируется, за какой период налогоплательщик должен формировать журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, решение по данному вопросу принимается налогоплательщиком самостоятельно.
Согласно требованию налогового органа о представлении документов (информации) N 25626 от 03.07.2007 г. запрашивались документы за 2004 - 2005 гг. В связи с тем, что ТСЖ "Три башни" не были представлены вышеуказанные документы, налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов. Размер штрафа был определен исходя из того, что запрашивались документы за два года.
Согласно п. 2. ст. 93 Налогового кодекса РФ непредставление документов к указанному в требовании сроку признается налоговым правонарушением и, в соответствии с п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 50,0 руб. за каждый не представленный документ.
Таким образом, сумма штрафа по данному пункту составляет 1900 руб. (Расчет: 38 док. x 50 руб. = 1900 руб.).
Страницы: 1 из 2 1 2
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 20.06.2008 ПО ДЕЛУ N А40-14894/08-108-60
Разделы:Управление многоквартирным домом; ТСЖ (товарищество собственников жилья); Членство в товариществе собственников жилья
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 20 июня 2008 г. по делу N А40-14894/08-108-60
Резолютивная часть решения объявлена 11 июня 2008 года.
Полный текст решения изготовлен 20 июня 2008 года.
Арбитражный суд г. Москвы
в составе:
Судьи Г.
при ведении протокола судебного заседания судьей Г.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ТСЖ "Три башни"
к ИФНС России N 31 по г. Москве
о признании недействительным решения от 27.12.2007 года,
при участии:
от заявителя: И.Т.В., дов. 30.11.2007 г., паспорт, Д.Н.В., дов. 04.03.2008 г., паспорт, Л.Е.В., дов. 24.05.2008 г. паспорт
от ответчика: С.Н.А., дов. 02.06.2008 г., паспорт, И.С.В., дов. 17.12.2007 г., удостоверение УР N 409308
установил:
ТСЖ "Три башни" обратилось в суд с требованиями признать недействительным решение ИФНС России N 31 по г. Москве от 27.12.2007 г. N 29657 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (согласно уточнениям, принятым судом).
В обоснование требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.
Решением Налоговой инспекции N 31 по г. Москве от 27.12.2007 г. ТСЖ "Три башни" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, на ТСЖ "Три башни" наложен штраф в сумме 244 967 руб., доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1214 477 руб. и налог на прибыль в сумме 2 592 руб., взыскана пеня за несвоевременную их уплату в сумме 429 851 руб.
Данное решение обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы г. Москвы.
Ответ на апелляционную жалобу в ТСЖ "Три башни" не поступил, но пришло требование об уплате налогов.
ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов ТСЖ. Соответствующие обязательства ТСЖ перед организациями, непосредственно оказывающими услуги, (выполняющими работы), не могут быть большими, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров с жильцами - членами ТСЖ, в связи с чем при реализации услуг, ТСЖ оплачивает такие услуги, предназначенные жильцам по тарифам, либо утвержденным для населения, либо утвержденным на общем собрании членов ТСЖ.
ТСЖ, заключая договоры на оказание услуг, эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ. В связи с чем,
ТСЖ не представляют соответствующих налоговых деклараций и не исчисляют сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов. Налоговый статус ТСЖ как элемент его правового статуса произволен от правового (налогового) статуса граждан - членов товарищества собственников жилья. В силу ст. 143 Кодекса граждане не являются плательщиками НДС, поэтому не является плательщиком данного налога по указанным операциям и товарищество собственников жилья, в связи с чем оно не должно представлять соответствующие налоговые декларации и исчислять сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением коммунальными услугами и содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов.
Таким образом, решение инспекции является недействительным, поскольку суммы, переданные товариществу в качестве членских взносов для выполнения уставных целей и не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, обложению НДС не подлежат.
Решение налогового органа в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, должно быть признано недействительным и по следующим основаниям.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения, отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
Следовательно, при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и вина налогоплательщика. Данная правовая позиция закреплена в Постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996, от 25.01.2001, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2002 N 202-О.
В силу пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации и части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 18.01.2005 N 130-О, содержащиеся в статье 106, пунктах 1 и 6 статьи 108 и статье 109 Налогового кодекса Российской Федерации положения, устанавливающие основы института виновной ответственности в налоговом законодательстве и содержащие дополнительные гарантии защиты конституционных прав граждан, должны применяться в соответствии с их конституционно-правовым смыслом и смыслом аналогичных положений, выявленным в сохраняющих свою силу постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации и настоящем Определении. Налогоплательщик ТСЖ до получения акта выездной налоговой проверки не знал и не мог предполагать, что отсутствуют счета-фактуры на выполненные и фактически принятые работы, средства за выполнение которых были направлены платежными поручениями и контроль над расходованием которых со стороны членов ТСЖ и их ревизионных органов не выявил каких-либо нарушений нецелевого использования взносов и платежей членов ТСЖ.
То есть, в соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05 октября 2007 г. N 57, при отнесении сумм НДС в состав налоговых вычетов налогоплательщик ничего противоправного не делал, а также налогоплательщик не мог осознавать или допускать факт исчезновения в будущем счетов-фактур на выполненные и фактически принятые работы. Принятое решение налогового органа позволит фактически уничтожить управляющую компанию, действующую все эти годы законно и исправно выполняющую решения собраний членов ТСЖ.
Налогового правонарушения не было. Вины налогоплательщика нет. Привлечение к налоговой ответственности прошу признать недействительным.
Переоценка обстоятельств, ввиду исчезновения счетов-фактур на выполненные и фактически принятые работы считаю, недопустима.
В результате принятия вышеуказанного ненормативного акта затронуты права и законные интересы ТСЖ, его членов.
В соответствии с Письмом УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2007 г. N 20-12/018408, ст. 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, предусмотренные в статье 251 НК РФ. Перечень указанных расходов является исчерпывающим.
На основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций. К данным целевым поступлениям, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы.
Членами товариществ собственников жилья, жилищно-строительных и жилищных кооперативов вносятся обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ. Обязанность внесения таких платежей возникает в случае владения и пользования имуществом в многоквартирном доме.
Средства, которые поступили от членов товарищества собственников жилья в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в оплату коммунальных услуг, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ целевыми поступлениями не являются.
Таким образом, плата членов ТСЖ за услуги (работы) по содержанию, капитальному и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плата за коммунальные услуги является выручкой от реализации работ, услуг и соответственно учитывается ТСЖ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. При этом для целей налогообложения прибыли ТСЖ учитывает расходы, которые отвечают требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем уставом, утвержденным общим собранием членов, на ТСЖ могут быть возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома.
Следовательно, если товарищество собственников жилья от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) указанных выше услуг (работ), действуя от имени и за счет членов ТСЖ, то обложение налогом на прибыль средств, поступающих на счет ТСЖ от данной деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном подпунктом 9 пункта 3 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 39 Кодекса передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией товаров, работ или услуг. Средства, взимаемые с жильцов, лишь аккумулируются ТСЖ для последующей оплаты организациям - поставщикам услуг, они не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и не учитываются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль.
Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении по делу N КА-А40/10385 указывает, что основания для начисления налога на прибыль, взыскание пеней и наложения налоговых санкций отсутствуют, поскольку членские взносы в товариществе собственников жилья - это предусмотренные законом обязательные платежи на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, имеющие строго целевой характер. Средства получаемые от собственников квартир и нежилых помещений в качестве обязательных платежей, не поступают в собственность товарищества, а остаются в собственности плательщиков, т.к. товарищество распоряжается данными средствами от своего имени, но в интересах собственников.
Положительная разница между суммами, полученными товариществом от собственников помещений, и фактически израсходованными суммами направляется в резервный фонд, из которого используется для целей, определенных общим собранием членов товарищества и правлением товарищества в пределах его компетенции.
С учетом требований п. 1, ст. 135, п. 2 ст. 39 ЖК РФ, ст. 41, 247, 248 п. 2, ст. 251 НК РФ, а также в связи с тем, что товарищество лишено возможности распоряжаться суммами превышения по собственному усмотрению и они (суммы) не поступают в доход товарищества, получаемые товариществом средства являются целевыми, а в связи с этим, не могут формировать налоговую базу по налогу на прибыль независимо от срока давности поступления.
Целевые поступления от собственников жилых помещений, используемые созданным ими ТСЖ по назначению в соответствии с принятой сметой, не являются выручкой от реализации товаров (работ и услуг) по определению ст. 249 НК РФ и не учитываются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль в силу п. 2 ст. 249 НК РФ как целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности.
Средства, взимаемые с жильцов, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и не учитываются при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Таким образом, у инспекции отсутствовали основания и для доначисления ТСЖ платежей налога на прибыль, пени и применения налоговых санкций.
В соответствии с требованиями закона велась отчетность в ТСЖ.
Как следует из статьи 291 Гражданского кодекса Российской Федерации, собственники квартир для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и их общим имуществом образуют товарищества собственников квартир (жилья). Товарищество собственников жилья является некоммерческой организацией, создаваемой и действующей в соответствии с Законом о товариществах собственников жилья.
Товарищество собственников жилья - некоммерческая организация, форма объединения домовладельцев для совместного управления и обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества в кондоминиуме, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом.
Товарищество основано на добровольном членстве собственников помещений в кондоминиуме, а его имущество состоит из вступительных и иных взносов, обязательных платежей членов товарищества.
В соответствии с гражданским законодательством, указанные в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ организационно-правовые формы юридических лиц имеют общие признаки - это некоммерческие объединения граждан, создаваемые с целью удовлетворения личных, материальных и иных потребностей его участников путем объединения членами имущественных паевых взносов.
Решение налогового органа фактически уничтожает созданное собранием собственников ТСЖ. ТСЖ не должен быть уничтожен.
Ответчик требований не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.
По налогу на прибыль.
Занижение выручки в размере 9 045 507 руб., в т.ч. за 2004 год - 3 491 169 руб., за 2005 год - 5 554 338 руб.
Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, к которым отнесены осуществляемые в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы.
Согласно п. 5 ст. 155 ЖК РФ члены ТСЖ вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ. Размер таких платежей и (или) взносов членов ТСЖ определяется органами управления ТСЖ в соответствии с его уставом (п. 8 ст. 156 ЖК РФ). Размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии - исходя из нормативов потребления, утверждаемых органами местного самоуправления (п. 1 ст. 157 ЖК РФ). Другими словами, денежные средства, уплачиваемые членами ТСЖ на содержание, ремонт имущества, а также в счет оплаты коммунальных услуг, квалифицируются Жилищным кодексом как обязательные платежи, взносы, но не как вступительные или членские взносы.
Учитывая изложенное, плата членов товарищества за работы (услуги) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; по технической инвентаризации жилого дома; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; по капитальному ремонту жилого дома; а также плата за коммунальные услуги является выручкой от реализации работ (услуг) и подлежит учету на счетах доходов некоммерческой организации и, соответственно, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
По мнению заявителя, если ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) вышеуказанных услуг (работ), действуя от имени и за счет членов ТСЖ, то обложение налогом на прибыль средств, поступающих на счет ТСЖ от данной деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако инспекция не согласна с данным доводом налогоплательщика, так как в Уставе ТСЖ "Три башни" нет указания на то, что ТСЖ от своего имени по поручению членов ТСЖ или от имени и за счет членов ТСЖ осуществляет вышеуказанную деятельность. Более того, согласно п. 3.3 Устава товарищество обладает обособленным имуществом и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и обязанности.
Согласно банковским выпискам по счету N 40703810738190100641 ТСЖ "Три Башни", открытому в Киевском отделении N 5278/1537 Сбербанка России г. Москвы за период 2004 - 2005 гг., выручка от реализации работ (услуг) (без НДС) составила - 9 045 507 руб., в т.ч. за 2004 год - 3 491 169 руб.; за 2005 год - 5 554 338 руб.
Таким образом, по мнению инспекции, товариществом в нарушение п. 2 ст. 249 НК РФ, согласно которому выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, занижена выручка для целей налогообложения в сумме 9 045 507 руб.
Не учтены суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации продукции (работ, услуг) в размере 4 318 225 руб., в т.ч. за 2004 год - 1 509 265 руб. (1 492 316,00 + 16 949,00); за 2005 год - 2 808 960 руб. (2 723 301.00 + 85 659,00).
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в рамках формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Во время проведения выездной налоговой проверки регистры налогового учета Товариществом не были представлены.
При анализе представленных первичных документов (счетов, счетов-фактур, актов выполненных работ, платежных поручений, расходных кассовых ордеров), было установлено, что сумма принимаемых расходов для целей налогообложения составляет - 4 318 225 руб., в т.ч. за 2004 год - 1 509 265 руб. (1 492 316,00 + 16 949,00); за 2005 год - 2 808 960,00 руб. (2 723 301,00 + 85 659,00).
По основаниям, изложенным выше, в результате нарушения ст. 252, 270, 313 НК РФ не подтверждены суммы расходов, уменьшающие полученные доходы для целей налогообложения по налогу на прибыль в размере 558 195 руб., в т.ч. за 2004 год - 529 252,00 руб.
В 2004 году ТСЖ "Три Башни" понесло расходы по оплате услуг вневедомственной охраны в размере 43 354 руб. по Договору N 596 от 20.03.2002 г.
Согласно статье 9 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 г. N 1026-1 "О милиции" подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции общественной безопасности. Порядок их создания, реорганизации и ликвидации определяется Министерством внутренних дел Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.10.03 г. N 5953/03 было принято решение о том, что средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности, носят целевой характер и не могут быть признаны доходами в смысле, придаваемом статьей 41 Налогового кодекса, и, соответственно, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций.
Следовательно, налогоплательщики налога на прибыль организаций, согласно пункту 17 статьи 270 Налогового кодекса не учитывают для целей налогообложения указанным налогом расходы в виде перечисленных средств подразделениям вневедомственной охраны с момента принятия решения Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
При проведении контрольных мероприятий Инспекцией было установлено, что поставщики проверяемой организации ООО "Техноком", ООО "Элисма", ООО "Родонит-Альфа" не представляют отчетность в налоговые органы, не уплачивают налоги, имеют признаки фирм однодневок: адрес "массовой" регистрации, массовый учредитель, массовый руководитель, массовый главный бухгалтер.
Согласно ответу на запрос, полученному от ИФНС России N 9 по г. Москве, организация "Техноком" по адресу местонахождения не значится, по указанным телефонам не отвечает, направлены запрос на розыск в МВД РФ и повестка учредителю от 12.01.2006 г. (до настоящего времени не явился). Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдана за 4 квартал 2004 г.
Анализ данных ООО "Техноком" по базе "Досье налогоплательщика" выявил, что представленная организацией за 1 - 4 кварталы 2004 года "нулевая" бухгалтерская отчетность по налогу на добавленную стоимость не сопоставима с суммой полученных от ТСЖ "Три башни" денежных средств в апреле 2004 г. в размере 120 000 руб., в мае - 180 000 руб., в июле 2004 г. - 79 401 руб., что свидетельствует о неотражении данной суммы в составе выручки, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость и влечет за собой неуплату налога в бюджет.
Согласно ответу на запрос, полученному от ИФНС России N 9 по г. Москве, организация ООО "Элисма" документов по требованию не представила, направлен запрос на розыск в МВД РФ. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдана за 3 квартал 2004 г.
Согласно ответу на запрос, полученному от ИФНС России N 36 по г. Москве, организация ООО "Родонит-Альфа" по адресу местонахождения не значится, по указанным телефонам не отвечает, направлен запрос на розыск в УВД по ЮЗАО г. Москвы. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность сдана за 2006 г. по почте.
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" дана оценка совокупности вышеперечисленных фактов как получение необоснованной налоговой выгоды.
Следовательно, в нарушение статьи 252 НК РФ данные расходы экономически не обоснованы и документально не подтверждены. Таким образом, неправомерно их включение в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, что приведет к занижению налогооблагаемой базы на сумму 485 898 руб., в 2005 году - 28 943 руб.
Не подтверждены первичными документами суммы расходов, уменьшающие полученные доходы для целей налогообложения по налогу на прибыль в размере 3 519 руб.
А именно, расходы на оплату страховой премии за третий год страхования по договору N 386ШС0062 с ОАО "Военно-страховая компания" (1 400 рублей); расходы на информационно-консультационные услуги ООО "Экономаудитсервис" (2 119 рублей).
При проведении контрольных мероприятий инспекцией было установлено, что поставщик проверяемой организации ООО "Эдем" не представляет отчетность в налоговые органы, не уплачивают налоги; учредитель и главный бухгалтер является массовым учредителем, руководителем, главным бухгалтером.
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" дана оценка совокупности вышеперечисленных фактов как получение необоснованной налоговой выгоды.
Следовательно, в нарушение статьи 252 НК РФ данные расходы экономически не обоснованы и документами не подтверждены. Таким образом, неправомерно их включение в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, что приведет к занижению налогооблагаемой базы на сумму 25 424 руб.
Не учтены суммы внереализационных доходов, в размере 78 695 руб., в т.ч. за 2004 год - 1 658 руб.; за 2005 год - 77 037 руб.
В соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным, бумагам и другим долговым обязательствам.
Согласно банковской выписке за 2004 - 2005 гг. по счету ТСЖ "Три Башни" внереализационные доходы в виде процентов по банковскому счету составили - 78 695 руб., в т.ч. за 2004 год - 1 658 руб.; за 2005 год - 77 037 руб.
Не учтены суммы внереализационных расходов, в размере 19511 руб., в т.ч. за 2004 год - 6 750 руб., за 2005 год - 12 761 руб.
В соответствии с подпунктами 10, 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными расходами признаются расходы на услуги банков.
Согласно выписке банка за 2004 - 2005 года ТСЖ "Три Башни" внереализационные расходы составили - 19 511 руб., в т.ч. за 2004 год - 6 750 руб.; за 2005 год - 12 761 руб.
На основании проведенного анализа, и принимая во внимание доводы организации о включении в состав расходов сумм на оплату труда, которые составляют 1 961 496 руб. за 2004 год и 2 667 493 руб. за 2005 год, инспекцией сделан расчет налога на прибыль за 2004 - 2005 гг.
Расчет налога на прибыль за 2004 г.
| Наименование операции | По данным организации | По данным инспекции | Отклонение |
| Доходы (стр. 010) | 0 | 3 491 169 | 3 491 169 |
| Расходы (стр. 020) | 0 | 3 470 761 | 3 470 761 |
| Внер. доходы (стр. 030) | 0 | 1 658 | 1 658 |
| Внер. расходы (стр. 040) | 0 | 6 750 | 6 750 |
| Прибыль (убыток) (010-020+030-040) | 0 | 15 316 | 15 316 |
| Налогооблагаемая база | 0 | 15 316 | 15 316 |
| Налог на прибыль (24%) | 0 | 3 676 | 3 676 |
Расчет налога на прибыль за 2005 г.
| Наименование операции | По данным организации | По данным инспекции | Отклонение |
| Доходы (стр. 0 10) | 0 | 5 554 338 | 5 554 338 |
| Расходы (стр. 020) | 0 | 5 476 453 | 5 476 453 |
| Внер. доходы (стр. 030) | 0 | 77 037 | 77 037 |
| Внер. расходы (стр. 040) | 0 | 12 761 | 12 761 |
| Прибыль (убыток) (010-020+030-040) | 0 | 142 161 | 142 161 |
| Налогооблагаемая база | 0 | 142 161 | 142 161 |
| Налог на прибыль (24%) | 0 | 34 119 | 34 119 |
Таким образом, сумма не полностью уплаченного налога на прибыль от суммы заниженной налогооблагаемой прибыли составляет 37 795 руб., в т.ч. за 2004 г. - 3 676 руб. за 2005 г. - 34 119 руб.
По налогу на добавленную стоимость.
По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией была установлена сумма не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за 2004-2005 гг. 1 214 476 руб., в т.ч. за 2004 год - 467 598 руб., в т.ч. за 1 кв. - 131 303 руб.; за 2 кв. - 126 412 руб.; за 3 кв. - 101 538 руб.; за 4 кв. - 108 346 руб.; 2005 год - 746 878 руб., в т.ч. за: 1 кв. - 201 287 руб.; за 2 кв. - 116 467 руб.; за 3 кв. - 148 061 руб.; за 4 кв. - 281 063 руб.
В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ независимо от источника их финансирования.
Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Таким образом, средства, взимаемые Товариществом со своих членов в оплату выполненных работ (оказанных услуг) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
При этом суммы НДС, предъявленные Товариществу по вышеуказанным работам (услугам), выполненным (оказанным) непосредственно производителями (поставщиками), принимаются к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.
Не принимаются к вычету суммы НДС в размере 185 052,00 руб. по следующим основаниям.
В ходе проведения выездной налоговой проверки Товариществом не в полном объеме представлены счета-фактуры, которые на основании п. 1 ст. 169 НК РФ являются документами, служащими основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаром (работ, услуг) сумм налога к вычету.
Отсутствуют счета-фактуры по следующим платежам:
| Дата | Наименование контрагента | N докум. П/П | Общая сумма расходов (в т.ч. НДС) | НДС | Сумма без НДС | Назначение платежа |
| 15.01.04 | ГУН "Мостеплоэнерго" | 21151121 | 79 143 | 12 | 67070 | за тепловую энергию |
| 16.01.04 | ЗЛО "ЭкоСити" | 1 | 8 736 | 1333 | 7403 | Вывоз мусора в декабре |
| 02.02.04 | УКК "Стройдормаш" | 5 | 2 400 | 366 | 2034 | За обучение и аттестацию |
| 21.04.04 | ООО "Технические системы безопасности" | 33 | 2 540 | 2540 | за конфигуратор | |
| 26.04.04 | ООО "ТЕХНОКОМ" | 34 | 70 000 | 10 678 | 59322 | Оплата за поставку и монтаж кованых изделий |
| 27.04.04 | ООО "ТЕХНОКОМ" | 35 | 50 000 | 7627 | 42373 | поставка и монтаж кованых изделий |
| 11.05.04 | ОООИКЦ "Инястехлифт" | 41 | 15 011 | 2290 | 12721 | За техн. свидетельствование 4 лифтов и эл. измерительные работы |
| 18.05.04 | ООО "ТЕХНОКОМ" | 47 | 100 000 | 15 254 | 84746 | Оплата за поставку и монтаж кованых изделий сог. сч. N 1 от 17.03.2004 г. |
| 24.05.04 | ООО "ТЕХНОКОМ" | 51 | 80 000 | 12 203 | 67797 | Оплата за поставку и монтаж кованых изделий сог. дог. 301 от 17.03.2004 г. |
| 16.06.04 | ООО "Овалтранс- сервис" | 20 000 | 3051 | 16949 | Авансовые платеж за изготовление и монтаж ограждения по договору N 27 от 16.06.2004 г. | |
| 21.06.04 | ОАО "РОСТЕЛЕКОМ" | 39572 | 2 | 0 | 2 | За междунар. и межгород. разговоры |
| 13.07.04 | ООО "Техноком" | 66 | 79 401 | 12 112 | 67289 | Оплата за поставка и монтаж кованых изделий |
| 06.09.04 | ЗАО "ЭНЭЛЭКО" | 84 | 2 730 | 416 | 2314 | За счетчик двухтарифных трехфазных |
| 28.09.04 | ООО "Овалтранс- сервис" | 85 | 35 846 | 5468 | 30378 | За изготовление и монтаж ограждения по договору N 27 от 16.06.2004 г. |
| 04.10.04 | ООО "РДВ-Медиа" | 95 | 440 | 67 | 373 | За объявление |
| 13.10.04 | ООО "Апрохим- Принт" | 96 | 3 600 | 549 | 3051 | За дорожные знаки |
| 20.10.04 | ООО "Фирма "Ирбис-М" | 100 | 31 158 | 4753 | 26405 | За плитку |
| 19.11.04 | ООО "Фирма "Ирбис-М" | 109 | 16 553 | 2525 | 14028 | За плитку |
| 21.12.04 | ООО "Партия и Домино" | 121 | 16 045 | 2448 | 13597 | Предоплата за пылесос |
| 09.06.05 | ООО "ЭДЕМ" | 74 | 10 000 | 1525 | 8475 | Оплата аванса за асфальтирование согласно дог. N 6 от 30.05.2005 |
| 24.06.05 | ООО "Стройпоставка" | 79 | 4 600 | 702 | 3898 | Оплата за речной песок с доставкой |
| 08.07.05 | ООО "ЭДЕМ" | 91 | 20 000 | 3051 | 16949 | Оплата за асфальтирование |
| 18.11.05 | ООО "РеалСервис" | 183 | 140 90S | 21 494 | 114414 | За услуги по счету N 863 от 09.11.05 |
| 20.12.05 | ФГУП "Охрана" | 199 | 534 | 81 | 453 | Абонентская плата |
Поэтому инспекция не может в полном объеме принять суммы вычетов по совершенным расходам ТСЖ "Три Башни". Сумма налога по данному пункту составляет 120 067 руб. (93 213 + 26 854).
Кроме того, к проверке представлены счета-фактуры, не отвечающие требованиям оформления, изложенным в п. 5 ст. 169 НК РФ. ТСЖ "Три башни" представило на проверку счета-фактуры от ЗАО "Кунцево-ТВ-Сервис" без указания адреса и ИНН покупателя: Счет-фактура N 3 от 30.01.04 на сумму 2 856 рублей (в т.ч. НДС - 436 рублей); Счет-фактура N 254 от 31.12.03 на сумму 2 856 рублей (в т.ч. НДС - 436 рублей); Счет-фактура N 19 от 27.02.04 на сумму 2 856 рублей (в т.ч. НДС - 436 рублей); Счет-фактура N 45 от 31.03.04 на сумму 2 856 рублей (в т.ч. НДС - 436 рублей); Счет-фактура N 63 от 30.04.04 на сумму 2 856 рублей (в т.ч. НДС - 436 рублей).
ТСЖ "Три башни" представило на проверку счета-фактуры от ЗАО "ЭкоСити" без указания адреса покупателя: Счет-фактура N 1073 от 29.02.04 на сумму 7 488 рублей (в т.ч. НДС - 1 142 рубля); Счет-фактура N 2647 от 31.03.04 на сумму 7 488 рублей (в т.ч. НДС - 1 142 рубля); Счет-фактура N 3187 от 30.04.04 на сумму 8 112 рублей (в т.ч. НДС - 1 237 рублей); Счет-фактура N 4242 от 31.05.04 на сумму 8 112 рублей (в т.ч. НДС - 1 237 рублей); Счет-фактура N 4649 от 30.06.04 на сумму 8 112 рублей (в т.ч. НДС - 1 237 рублей); Счет-фактура N 6767 от 31.08.04 на сумму 8 112 рублей (в т.ч. НДС - 1 237 рублей); Счет-фактура N 7515 от 30.09.04 на сумму 8 112 рублей (в т.ч. НДС - 1 237 рублей); Счет-фактура N 8634 от 31.10.04 на сумму 8 710 рублей (в т.ч. НДС - 1 329 рублей); Счет-фактура N 9237 от 30.11.04 на сумму 8 710 рублей (в т.ч. НДС - 1 329 рублей); Счет-фактура N 10902 от 31.12.04 на сумму 10 050 рублей (в т.ч. НДС - 1 533 рублей).
Всего сумма налога по данному пункту составляет 26 914 руб.
В 2004 года ТСЖ "Три Башни" понесло расходы по оплате услуг вневедомственной охраны в размере 43 354 руб. по договору N 596 от 20.03.2002 г., сумма НДС по данным услугам составила 7 804 руб.
Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2003 г. N 10500/03 услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров, подпадают под услуги, указанные в подпункте 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.
Следовательно, услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров, не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, проверкой, правильности применения налоговых вычетов в 2004 году, установлено завышение суммы НДС подлежащей вычету, в размере 7 804 руб.
Кроме того, не могут быть приняты к вычету суммы НДС по оплате затрат, не принимаемых для целей налогообложения ввиду несоответствия критериям ст. 252 НК РФ, при отсутствии налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость.
Согласно ст. 171 и ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Отсутствует объект налогообложения по НДС в связи с тем, что не приняты расходы из-за отсутствия подтверждающих документов по следующим платежам:
| Дата | Наименование контрагента | N документа П/П | Общая сумма расходов (в т.ч. НДС) | НДС | Сумма без НДС | Назначение платежа |
| 16.05.05 | НОУ "Академия управления" | 56 | 1 950 | 297 | 0 | За участие в бухгалтерском семинаре |
| 19.05.05 | ОАО "Военно- страховая компания" | 58 | ]4(10 | 1 400 | Оплата страховой премии за третий год страхования по дог. N 386(11С0062 | |
| 13.10.05 | ООО "Экономаудитсервис" | 149 | 2 500 | 381 | 2 119 | За информационно- консультационные услуги |
| ИТОГО за 2005 год | 5 850 | 679 | 3 519 | |||
Сумма налога по данному пункту составляет 679 руб.
Также инспекцией было установлено, что поставщики проверяемой организации ООО "Техноком", ООО "Элисма", ООО "Родонит-Альфа", ООО "Эдем" не представляют отчетность в налоговые органы, не уплачивают налоги, имеют признаки фирмы-"однодневки": адрес "массовой" регистрации, массовый учредитель, массовый руководитель, массовый главный бухгалтер.
Вместе с тем, статья 176 Налогового кодекса Российской Федерации, находясь во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Кодекса, предполагает возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет.
В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 г. N 324-О во взаимосвязи с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 г. N 3-П праву на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.
Учитывая, что налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам и, если продавец товара не представляет отчетность и не уплачивает налог, покупатель необоснованно предъявляет данный налог к возмещению. Более того, путем неправомерного возмещения сумм налога на добавленную стоимость создается угроза нанесения ущерба бюджету Российской Федерации.
Правомерность данной правовой позиции налогового органа подтверждена Постановлениями Президиума ВАС N 10048/05, 9841/05 и 10053/05 от 13 декабря 2005 г., где указывается, что при решении вопроса о применении налоговых вычетов, налоговым органом учитываются результаты встречных проверок о достоверности, комплектности и непротиворечивости, представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Если налоговым органом представлены доказательства того, что налоги в бюджет поставщиками не уплачивались, то это указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций.
Кроме того, согласно Постановлению ВАС РФ от 30.01.2007 г. N 10963/06 статьи 171, 172 НК РФ позволяют сделать вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" дана оценка совокупности вышеперечисленных фактов как получение необоснованной налоговой выгоды.
Инспекция в соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 считает невозможным и нецелесообразным признать правомерным предъявление налоговых вычетов к возмещению в размере 92 038 руб. (87 462 + 4 576). В данную сумму вошли вычеты в размере 62 450 руб., в т.ч. по ООО "Техноком" - 57 874 руб. за 2004 г. и 4 576 руб. по ООО "Эдем" за 2005 г., упомянутые выше в п. 1 отзыва.
Учитывая изложенное в п. 4 ст. 166 НК РФ, согласно которому общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, а также п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Инспекцией произведен расчет сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет ТСЖ "Три Башни" на основании имеющихся документов.
Расчет суммы НДС за 2004 год.
| Период | По данным организации | По данным инспекции | |||||
| Всего начислено | Налоговые вычеты | Расчеты по НДС | Всего начислено | Налоговые вычеты (данные из Таблицы N 10, N 3) | Расчеты по НДС | ||
| 1 кв. | 0 | 0 | 0 | 160 866 | 29 563 | 131 303 | 131 303 |
| 2 кв. | 0 | 0 | 0 | 164 397 | 37 985 | 126 412 | 126 412 |
| 3 кв. | 0 | 0 | 0 | 145 461 | 43 923 | 101 538 | 101 538 |
| 4 кв. | 0 | 0 | 0 | 157 687 | 49 341 | 108 346 | 108 346 |
| Итого: | 628 410 | 160 812 | 467 598 | 467 598 | |||
Расчет суммы НДС за 2005 год.
| Период | По данным организации | По данным инспекции | |||||
| Всего начислено | Налоговые вычеты | Расчеты по НДС | Всего начислено | Налоговые вычеты (данные из Таблицы N 10) | Расчеты по НДС | ||
| 1 кв. | 0 | 0 | 0 | 269 142 | 67 855 | 201 287 | 201 287 |
| 2 кв. | 0 | 0 | 0 | 201 297 | S4 830 | 116 467 | 116 467 |
| 3 кв. | 0 | 0 | 0 | 175 032 | 26 971 | 148 001 | 148 061 |
| 4 кв. | 0 | 0 | 0 | 354 310 | 73 247 | 281 063 | 281 063 |
| Итого: | 0 | 0 | 0 | 999 781 | 252 903 | 746 878 | 746 878 |
По результатам проверки пересчитана налоговая база и налоговые вычеты по НДС за проверяемый период. Таким образом, за период 2004 - 2005 года ТСЖ "Три Башни" доначислена сумма НДС в размере 1214 476 руб., в т.ч. за 2004 год - 467 598 руб., в т.ч. за: 1 кв. - 131 303 руб.; за 2 кв. - 126 412 руб.; за 3 кв. - 101 538 руб.; за 4 кв. - 108 346 руб.; за 2005 год - 746 878 руб., в т.ч. за 1 кв. - 201 287 руб.; за 2 кв. - 116 467 руб.; за 3 кв. - 148 061 руб.; за 4 кв. - 281 063 руб.
Непредставление в установленный срок документов по требованию о представлении документов.
В соответствии со ст. 93 Налогового кодекса РФ ТСЖ "Три башни" было вручено требование о представлении документов на проверку от 03.07.2007 г. N 25626. Генеральному директору организации вышеуказанное требование было вручено 04.07.2007 г., следовательно, организация должна была представить документы, перечисленные в требовании, не позднее 18.07.2007 г.
В нарушение вышесказанного, организацией к проверке не были представлены следующие документы за 2004 - 2005 гг.: копия журналов учета счетов-фактур в количестве 2 шт.; счета-фактуры в количестве 32 шт.; книга покупок в количестве 2 шт.; книга продаж в количестве 2 шт.
Общее количество не представленных документов - 38 шт.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2006 N 914. Вышеуказанными Правилами не регламентируется, за какой период налогоплательщик должен формировать журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, решение по данному вопросу принимается налогоплательщиком самостоятельно.
Согласно требованию налогового органа о представлении документов (информации) N 25626 от 03.07.2007 г. запрашивались документы за 2004 - 2005 гг. В связи с тем, что ТСЖ "Три башни" не были представлены вышеуказанные документы, налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов. Размер штрафа был определен исходя из того, что запрашивались документы за два года.
Согласно п. 2. ст. 93 Налогового кодекса РФ непредставление документов к указанному в требовании сроку признается налоговым правонарушением и, в соответствии с п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 50,0 руб. за каждый не представленный документ.
Таким образом, сумма штрафа по данному пункту составляет 1900 руб. (Расчет: 38 док. x 50 руб. = 1900 руб.).
Страницы: 1 из 2 1 2
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)