Судебные решения, арбитраж
ТСЖ (товарищество собственников жилья); Реорганизация, объединение, ликвидация товарищества собственников жилья; Бухгалтерский учет и налогообложение деятельности ЖСК; ЖСК (жилищно-строительный кооператив); Бухгалтерский учет и налогообложение деятельности ТСЖ; Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
13 апреля 2006 г. Дело N А41-К2-8843/05
Резолютивная часть постановления объявлена 13 апреля 2006 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 апреля 2006 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей К., М.Э., при ведении протокола судебного заседания М.Р., при участии в заседании: от истца (заявителя) - Б., адвокат; от ответчика (должника) - Г., доверенность от 11.01.06 N 3, З., доверенность от 24.03.2006 N 7, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу на решение Арбитражного суда Московской области от 10.01.2006 по делу N А41-К2-8843/05, принятое судьей Д. по иску (заявлению) ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" к ИФНС России по г. Наро-Фоминску о признании недействительными решений, требования,
ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными решения N 3/545 от 20.01.05 о привлечении ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2002 - 2003 гг. в сумме 3932548 руб. 69 коп., требования об уплате налога ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску N 1340 от 20.01.2005, требования N 462 от 20.01.2005 об уплате налоговых санкций.
Решением Арбитражного суда Московской области от 10 января 2006 г. заявленные требования удовлетворены, признаны недействительными решение ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску от 20.01.2005 N 3/545, требование N 1340 от 20.01.2005 об уплате налога, требование N 462 от 20.01.2005 об уплате налоговых санкций.
ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску считает решение суда первой инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствия выводов, изложенных в судебном акте, фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску указала, что в 1993 году АО "Московский электроламповый завод" был выделен земельный участок в постоянное (бессрочное) пользование площадью 26,8 га под строительство пионерского лагеря.
В 2001 году АО "МЭЛЗ" на баланс ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" был передан в качестве паевого взноса объект социально-культурного назначения - детский городок "Восток-2" (бывший пионерлагерь "Восток-2").
Факт передачи подтверждается актом приемки-передачи имущества N 000006, авизо N 0006 от 13.08.2001.
Завод "МЭЛЗ" подтверждает тот факт, что до момента передачи ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" имущества детский городок "Восток-2" занимал площадь 28,8 га и земельный налог уплачивался за всю площадь.
Заводом "МЭЛЗ" вместе с имуществом были переданы все права пользования земельным участком, что подтверждается письмом ОАО "МЭЛЗ" от 18.03.2005 N 30/60-1011 и справкой о проведенной встречной проверке.
В ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" была представлена декларация по земельному налогу за 2002 год, в которой размер земельного участка был указан как 26,8 га, и уплачен налог за указанный земельный участок.
В соответствии со ст. ст. 31, 92 НК РФ должностными лицами в рамках выездной налоговой проверки ИФНС был проведен осмотр с целью определения фактического землепользования и размера используемого земельного участка.
Проведенным осмотром установлено, что территория ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" площадью 26,8 га огорожена забором, имеются въездные ворота, на огороженной территории находится недвижимое имущество данного товарищества.
В соответствии со ст. 35 ЗК РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник, т.е. к ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" вместе с имуществом перешло право пользования земельным участком.
Согласно объяснениям председателя ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" документов, подтверждающих право собственности (пользования) и на землю, и на недвижимость, на ней находящуюся, у налогоплательщика нет.
Отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю.
Довод ТСЖ "СВХ "Восток-2" о том, что оно пользуется земельным участком площадью 1,08 га, не подтвержден соответствующими доказательствами и противоречит материалам дела.
По мнению налогового органа, судом не дана оценка протоколу осмотра территории ТСЖ "СВХ "Восток-2", проведенного ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску в целях подтверждения факта землепользования земельным участком площадью 26,8 га.
ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску не согласна с выводами суда 1-й инстанции о том, что решение ИФНС не соответствует требованиям ст. 101 НК РФ N 03/545. В решении ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску N 03/545 изложены обстоятельства совершенного правонарушения, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком, и результаты проверки этих доводов.
На основании изложенного ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску просит отменить решение суда 1-й инстанции, в удовлетворении заявленных требований отказать.
ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" в судебное заседание явился, с апелляционной жалобой не согласен, решение суда 1-й инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений заявитель указал, что детский городок "Восток-2" как оздоровительное учреждение и объект социально-культурного назначения до 13.09.2001 принадлежал ОАО "МЭЛЗ". Приказом N 33 от 17.05.2001 генерального директора ОАО "МЭЛЗ" было создано ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" "для осуществления комплексной реконструкции со строительством помещений для обслуживающего персонала с целью обеспечения круглогодичного отдыха детей и более эффективного управления объектами".
Передача объектов детского городка "Восток-2" товариществу была согласована с администрацией г. Вереи в соответствии с постановлениями N 64 от 05.06.2001, N 71 от 19.07.2001. Объекты недвижимости передавались товариществу ОАО "МЭЛЗ" в качестве пая, и ОАО "МЭЛЗ" является учредителем созданного ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2".
По акту передачи основных средств и авизо N 00006 от 13.08.2001 ОАО "МЭЛЗ" не передавало и не могло передать ТСЖ "СВХ "Восток-2" земельный участок площадью 26,8 га.
Доводы ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску о том, что ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" должен платить земельный налог как фактический пользователь земельным участком площадью 26,8 га, заявитель считает необоснованным.
В соответствии со ст. 15 Закона РФ "О плате за землю" основанием для установления и взимания налога на землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Протокол осмотра территории ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" и приложение к нему, на которые ссылается ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску, не являются, по мнению заявителя, доказательством пользования ТСЖ "СВХ "Восток-2" земельным участком площадью 26,8 га.
В соответствии со ст. 35 ЗК РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования.
Согласно свидетельству о собственности N 38705 от 22.01.1993 собственником земельного участка площадью 26,8 га является ОАО "МЭЛЗ", и смены собственника земельного участка, по данным отдела Наро-Фоминского района Роснедвижимости, нет. Письмо ОАО "МЭЛЗ" от 22.04.2003 об отказе от земельного участка площадью 26,8 га на имя главы Наро-Фоминского района не носило официальный характер, не были изложены просьбы об отмене постановления администрации Наро-Фоминского района N 2013 от 17.12.1992 и об аннулировании свидетельства N 30705.
Доводы ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску о том, что территория бывшего пионерского лагеря "Восток-2" используется полностью ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2", не соответствуют фактическим обстоятельствам.
Согласно приложению к протоколу осмотра N 3 от 02.12.2004 территория земельного участка ограничена частично: часть объектов находится в стадии строительства, другая часть - в разрушенном состоянии. В нерабочем состоянии находятся инженерные коммуникации.
В ноябре 2004 года ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску проведена выездная проверка за период с 19.06.2001 по 31.12.2003, о чем составлен акт N 03/172 от 15.11.2004, из которого следует, что за 2002 - 2003 гг. земельный налог перечислен верно. 02.12.2004 ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску было принято решение о проведении дополнительных мероприятий.
Решение принято с нарушением ч. 1 ст. 101 НК РФ в отсутствие налогоплательщика. Фактически ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску были проведены не дополнительные мероприятия, а повторная проверка.
В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговым органам запрещается проведение повторных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика.
Кроме того, согласно п. 4 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю" от уплаты земельного налога освобождаются детские оздоровительные учреждения, независимо от источников финансирования.
ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" создано для реконструкции и строительства оздоровительного детского комплекса "Детский городок "Восток-2" - бывшего пионерского лагеря ОАО "МЭЛЗ".
Согласно ст. 388 НК РФ налог на земельный участок обязан перечислять тот, кто имеет право собственности на землю или постоянного (бессрочного) пользования землей и соответствующее свидетельство.
На основании изложенного ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" считает, что оснований для начисления земельного налога из площади земельного участка - 26,8 га у ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску не имелось.
Рассмотрев доводы апелляционной жалобы ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску, возражения ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2", проверив материалы дела, апелляционный суд находит апелляционную жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что по решению ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску N 03/545 от 20.01.2005 товарищество собственников жилья во вновь создаваемом кондоминиуме "Детский городок "Восток-2" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 504130 руб. 60 коп. (л.д. 7 - 16 т. 1).
Одновременно ТСЖ "СВХ "Детский городок Восток-2" предложено уплатить в срок до 31 января 2005 года сумму не полностью уплаченных налогов 2520653 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 907765 руб. (л.д. 15).
20 января 2005 года ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску в адрес товарищества собственников жилья во вновь созданном кондоминиуме "Детский городок "Восток-2" направлены требования: N 462 об уплате налоговой санкции в сумме 504130,60 руб. в срок до 30.01.2005, N 1340 об уплате в срок до 31.01.2005 недоимки по земельному налогу в сумме 2520653 руб., пени в сумме 907765 руб. (л.д. 17, 18 т. 1).
Решение ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску N 03/545 от 20.01.2005 вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 03/172 от 15.11.2004, дополнения к акту выездной налоговой проверки от 16.12.2004, составленного на основании решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля N 03/211 от 02.12.2004 (л.д. 34, 35 т. 1).
Согласно дополнению п. 2.6.2 акта дополнительной проверки за 2002 год установлен факт неполной уплаты земельного налога в размере 900293 руб.
В нарушение решения Совета депутатов Наро-Фоминского района Московской области N 6/22 от 22.02.2002 "Об утверждении дифференцированных ставок земельного налога на 2002 год на территории Наро-Фоминского района" ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" неверно применило ставку земельного налога для юридических лиц (приложение N 2 и приложение N 5 к решению Совета депутатов Наро-Фоминского района N 6/22 от 22.02.02).
Согласно приложению N 5 указанного решения переулок Живописный г. Вереи относится к 3-й зоне. Согласно приложению N 2 к вышеуказанному решению ставка налога по данной зоне для юридических лиц составляет 3,5 руб., однако налогоплательщик применил ставку 0,144, как за земли, занятые личным подсобным хозяйством, огородами, для физических лиц.
В результате неуплата земельного налога за 2002 год составила 900293 руб.
За 2003 год установлен факт неполной уплаты земельного налога в сумме 1620360 руб.
На основании решения исполняющего обязанности руководителя Инспекции ФНС РФ по г. Наро-Фоминску о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля N 03/211 от 02.12.2004 проведен осмотр территории ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2", в результате которого установлено, что организация пользуется земельным участком площадью 26,8 га. В налоговой декларации за 2003 г. отражена площадь земельного участка в размере 1,08 га (л.д. 33 т. 1).
Апелляционный суд считает, что выводы ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску, изложенные в дополнении к акту выездной налоговой проверки от 15.11.2002 N 03172 и в решении о привлечении к налоговой ответственности N 03/543 от 20.01.2005, обоснованы, соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
Решением администрации Наро-Фоминского района N 2013 от 17.12.1992 Московскому электроламповому заводу г. Вереи предоставлен земельный участок площадью 26,8 га в постоянное (бессрочное) пользование для детского пионерского лагеря; 22.01.93 Московскому электроламповому заводу выдано свидетельство N 38705 о праве постоянного бессрочного пользования указанным земельным участком (л.д. 61, 112 т. 1).
В целях обеспечения возможности круглогодичного отдыха детей и работников предприятия на базе детского городка "Восток-2" в г. Верее Наро-Фоминского района МО генеральным директором АО "МЭЛЗ" издан приказ N 33 от 17.05.2001 "О проведении реконструкции детского городка "Восток-2" в г. Верее" (л.д. 124 т. 1).
Согласно указанному приказу состоящий на балансе ОАО "МЭЛЗ" детский городок "Восток-2" подлежал реконструкции. Выполнение всех мероприятий по реконструкции детского городка "Восток-2" поручено ЗАО "МЭЛЗ-Инвест", которому переданы права заказчика-застройщика по данному объекту. Этим же приказом ЗАО "МЭЛЗ-Инвест" поручено создать товарищество собственников жилья во вновь создаваемом кондоминиуме (ТСЖ ВСК) (л.д. 124 т. 1; л.д. 8 т. 2).
Товарищество собственников жилья во вновь создаваемом кондоминиуме "Восток-2" согласно свидетельству N 50:26:01184, выданному Московской областной регистрационной палатой, зарегистрировано в качестве юридического лица 19 июня 2001 года (л.д. 60 т. 1).
В связи с отсутствием финансовых ресурсов и невозможностью совместного использования администрацией г. Вереи и АО "МЭЛЗ", а также в целях упорядочения хозяйственного использования детского городка "Восток-2" главой администрации г. Вереи Наро-Фоминского района Московской области издано постановление N 71 от 19.07.2001 "О передаче детского городка "Восток-2" некоммерческой организации, товариществу собственников жилья в кондоминиуме Восток-2" (л.д. 55 т. 1).
На основании указанного постановления ОАО "МЭЛЗ" в августе 2001 года передано по акту приема-передачи N 000006 и авизо N 000006 от 13.08.2001 со своего баланса на баланс товарищества собственников жилья во вновь создаваемом кондоминиуме "Восток-2" имущество пионерского лагеря "Восток-2" согласно списку (л.д. 56, 57, 58 т. 1).
Факт передачи объектов социально-культурного назначения детского городка "Восток-2" с баланса АО "МЭЛЗ" на баланс ТСЖ "СВХ "Восток-2" не отрицается заявителем и подтверждается инвентарными карточками учета основных средств (л.д. 83 - 127 т. 2), справкой о проведении встречной проверки ОАО "МЭЛЗ" (л.д. 113 т. 1).
При этом ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" считает, что при передаче ему на баланс имущества пионерского лагеря "Восток-2" к нему в соответствии со ст. 35 ЗК РФ не перешло право пользования земельным участком площадью 26,8 га, т.к. по акту передачи основных средств от августа 2001 года N 000006 и авизо от 13 августа 2001 года N 000006 ОАО "Московский электроламповый завод" не передавал ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" земельный участок площадью 26,8 га, что подтверждается, по мнению заявителя, справкой отдела по Наро-Фоминскому району Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по МО (л.д. 50); документа, удостоверяющего право ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" на право собственности (пользования) земельным участком площадью 26,8 га, что являлось бы в соответствии со ст. 15 Закона ФЗ "О плате за землю" основанием для взимания налога на землю площадью 26,8 га, не имеется, в связи с чем ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" произведен расчет земельного налога исходя из площади застройки по периметру зданий и сооружений, что согласно данным технических паспортов составляет 10800 кв. м, указанные доводы ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" апелляционный суд находит неправомерными.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" от 11.10.1991 с последующими изменениями и дополнениями использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
Согласно ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" в облагаемую площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не представлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.
В соответствии со ст. 35 ЗК РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
Из материалов дела следует, что земельный участок площадью 26,8 га предоставлялся Московскому электроламповому заводу в г. Верее для размещения детского пионерского лагеря. Доказательств того, что на указанном земельном участке находятся какие-либо другие объекты недвижимости, не имеется.
Имущество пионерского лагеря "Восток-2", объекты социально-культурного назначения детского городка "Восток-2" полностью переданы на баланс ТСЖ ВСК "Восток-2", к которому в соответствии со ст. 35 ЗК РФ перешло и право пользования земельным участком, занятым указанными объектами социально-культурного назначения.
Доводы ТСЖ ВСК "Восток-2", что оно занимает земельный участок только площадью 10,8 га, рассчитанной исходя из площади застройки по периметру зданий и сооружений, противоречат имеющимся в деле доказательствам.
Из объяснений ОАО "МЭЛЗ" от 18.03.2005, данных Управлению ФНС России и ИМНС РФ по г. Наро-Фоминску (л.д. 113 т. 1), следует, что объекты социально-культурного назначения детского городка "Восток-2", указанные по акту приемки-передачи основных средств N 000006 от августа 2001 года и по авизо N 000006 от 13.08.01, находятся на земельном участке площадью 26,8 га.
За пользование данным земельным участком, находившимся с 1993 по 2001 годы в постоянном бессрочном пользовании ОАО "МЭЛЗ", завод до передачи ТСЖ ВСК "Восток-2" указанных объектов уплачивал земельный налог за всю площадь земельного участка. Ответы на аналогичные вопросы были сданы ОАО "МЭЛЗ" в 3 отдел оперативно-розыскной части по налоговым преступлениям ГУВД Московской области МВД России.
22.04.2003 ОАО "МЭЛЗ" заявило в администрацию Наро-Фоминского района о своем отказе от пользования земельным участком площадью 26,8 га, на котором размещены строения детского городка "Восток-2" (л.д. 51 т. 2).
Фактическое пользование ТСЖ ВСК "Восток-2" земельным участком площадью 26,8 га подтверждается протоколом осмотра от 02.12.2004 территории площадью 26,8 га г. Вереи, на которой расположен детский городок "Восток-2" (л.д. 50 - 54 т. 1), проведенного в рамках выездной налоговой проверки в соответствии со ст. ст. 31, 99 НК РФ.
Проведенным осмотром установлено, что земельный участок площадью 26,8 га, на котором расположены объекты социально-культурного назначения детского городка "Восток-2", огорожен забором, охраняется, имеются выездные ворота, к зданиям и сооружениям подведены коммуникации. На указанной территории находится недвижимое имущество товарищества.
В декларации по уплате земельного налога за 2002 год ТСЖ ВСК "Восток-2" указана площадь земельного участка 26,8 га. Таким образом, ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску обоснованно пришла к выводу о фактическом использовании ТСЖ ВСК "Восток-2" земельного участка площадью 26,8 га. Исходя из этой площади правомерно доначислен земельный налог.
Доказательства того, что ОАО "МЭЛЗ" использует какую-либо часть земельного участка, выделенного ему в постоянное бессрочное пользование в 1993 году для размещения детского пионерского лагеря, в материалах дела не представлены.
Отсутствие у ТСЖ ВСК "Восток-2" документа, удостоверяющего право пользования земельным участком площадью 26,8 га в г. Верее, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя земельного участка, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю (исходя из площади 26,8 га).
Указанная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ N 7144/03 от 14.10.2003.
Вывод ТСЖ ВСК "Восток-2" о том, что на него распространяется льгота по уплате земельного налога на основании п. 4 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю", апелляционный суд считает необоснованным по следующим основаниям.
Согласно п. 4 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю" от уплаты земельного налога полностью освобождаются детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования.
ТСЖ ВСК "Восток-2" создавалось для реконструкции и строительства оздоровительного детского комплекса "Детский городок "Восток-2", бывшего пионерского лагеря ОАО "МЭЛЗ". Для этих целей ТСЖ ВСК "Восток-2" было передано имущество пионерского лагеря "Восток-2". Реконструкция детского городка "Восток-2" ТСЖ ВСК "Восток-2" произведена не была, что не отрицается заявителем, детское оздоровительное учреждение не осуществляло деятельность.
26.07.2004 между ТСЖ ВСК "Восток-2" и НОУ "Православная гимназия-интернат" заключен договор купли-продажи объектов социально-культурного назначения, переданных ТСЖ ВСК "Восток-2" по акту приема-передачи N 000006 от ОАО "МЭЛЗ" (л.д. 132 - 134 т. 1).
Правомерным является также доначисление земельного налога за 2002 год в сумме 900283 руб. Занижение земельного налога имело место в результате неправильного применения ставки земельного налога, установленного решением Совета депутатов Наро-Фоминского района Московской области N 6/22 от 22.02.2002 "Об утверждении дифференцированных ставок земельного налога на 2002 год на территории Наро-Фоминского района".
В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" налог за городские, поселковые земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению N 2 (таблица 1) к настоящему Закону (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок начисления налога).
Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.
Согласно приложению N 5 вышеуказанного решения переулок Живописный г. Вереи, на котором находится земельный участок площадью 26,8 га, относится к 3 зоне (л.д. 141 т. 2).
Ставка земельного налога для 3 зоны установлена в приложении N 2 к решению Совета депутатов Наро-Фоминского района N 6/22 от 22.02.2002 - 3,5 рубля за 1 кв. м (л.д. 139 т. 2).
ТСЖ ВСК "Восток-2" неправильно применило ставку земельного налога - 0,144 руб. за 1 кв. м - как за земли, предоставленные гражданам для индивидуального садоводства, огородничества в пределах городской поселковой черты, установленную п. 6 решения Совета депутатов Наро-Фоминского района N 6/22 от 22.02.2002.
Апелляционный суд не может согласиться с выводом суда 1-й инстанции о том, что обжалуемое решение ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску не соответствует требованиям ст. 101 НК РФ, а именно о том, что в решении не изложены обстоятельства совершенного правонарушения, не указаны документы и иные сведения, которые подтверждали бы обстоятельства совершенного правонарушения.
Апелляционный суд считает, что решение ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску от 20.01.2005 N 3/545 и акт проверки соответствуют требованиям ст. 101 НК РФ и содержат все необходимые данные для привлечения к налоговой ответственности.
Оценив и исследовав собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает, что решение суда 1-й инстанции подлежит отмене.
Руководствуясь ст. ст. 176, 266, ст. 269 п. 2, ст. 270 п. п. 1, 3, 4, ст. 271 АПК РФ, апелляционный суд
решение Арбитражного суда Московской области от 10 января 2006 года отменить, апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску - удовлетворить.
В удовлетворении заявления ТСЖ ВСК "Восток-2" о признании недействительными решения ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску N 3/545 от 20.01.2005, требования ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску N 1340 от 20.01.2005, требования N 462 от 20.01.2005 отказать.
Взыскать с ТСЖ ВСК "Восток-2" госпошлину - 1000 рублей за рассмотрение апелляционной жалобы.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 13.04.2006, 20.04.2006 ПО ДЕЛУ N А41-К2-8843/05
Разделы:ТСЖ (товарищество собственников жилья); Реорганизация, объединение, ликвидация товарищества собственников жилья; Бухгалтерский учет и налогообложение деятельности ЖСК; ЖСК (жилищно-строительный кооператив); Бухгалтерский учет и налогообложение деятельности ТСЖ; Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
13 апреля 2006 г. Дело N А41-К2-8843/05
Резолютивная часть постановления объявлена 13 апреля 2006 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 апреля 2006 г.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей К., М.Э., при ведении протокола судебного заседания М.Р., при участии в заседании: от истца (заявителя) - Б., адвокат; от ответчика (должника) - Г., доверенность от 11.01.06 N 3, З., доверенность от 24.03.2006 N 7, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу на решение Арбитражного суда Московской области от 10.01.2006 по делу N А41-К2-8843/05, принятое судьей Д. по иску (заявлению) ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" к ИФНС России по г. Наро-Фоминску о признании недействительными решений, требования,
УСТАНОВИЛ:
ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными решения N 3/545 от 20.01.05 о привлечении ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога за 2002 - 2003 гг. в сумме 3932548 руб. 69 коп., требования об уплате налога ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску N 1340 от 20.01.2005, требования N 462 от 20.01.2005 об уплате налоговых санкций.
Решением Арбитражного суда Московской области от 10 января 2006 г. заявленные требования удовлетворены, признаны недействительными решение ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску от 20.01.2005 N 3/545, требование N 1340 от 20.01.2005 об уплате налога, требование N 462 от 20.01.2005 об уплате налоговых санкций.
ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску считает решение суда первой инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствия выводов, изложенных в судебном акте, фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем подана апелляционная жалоба.
ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску указала, что в 1993 году АО "Московский электроламповый завод" был выделен земельный участок в постоянное (бессрочное) пользование площадью 26,8 га под строительство пионерского лагеря.
В 2001 году АО "МЭЛЗ" на баланс ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" был передан в качестве паевого взноса объект социально-культурного назначения - детский городок "Восток-2" (бывший пионерлагерь "Восток-2").
Факт передачи подтверждается актом приемки-передачи имущества N 000006, авизо N 0006 от 13.08.2001.
Завод "МЭЛЗ" подтверждает тот факт, что до момента передачи ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" имущества детский городок "Восток-2" занимал площадь 28,8 га и земельный налог уплачивался за всю площадь.
Заводом "МЭЛЗ" вместе с имуществом были переданы все права пользования земельным участком, что подтверждается письмом ОАО "МЭЛЗ" от 18.03.2005 N 30/60-1011 и справкой о проведенной встречной проверке.
В ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" была представлена декларация по земельному налогу за 2002 год, в которой размер земельного участка был указан как 26,8 га, и уплачен налог за указанный земельный участок.
В соответствии со ст. ст. 31, 92 НК РФ должностными лицами в рамках выездной налоговой проверки ИФНС был проведен осмотр с целью определения фактического землепользования и размера используемого земельного участка.
Проведенным осмотром установлено, что территория ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" площадью 26,8 га огорожена забором, имеются въездные ворота, на огороженной территории находится недвижимое имущество данного товарищества.
В соответствии со ст. 35 ЗК РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник, т.е. к ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" вместе с имуществом перешло право пользования земельным участком.
Согласно объяснениям председателя ТСЖ ВСК "Детский городок "Восток-2" документов, подтверждающих право собственности (пользования) и на землю, и на недвижимость, на ней находящуюся, у налогоплательщика нет.
Отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю.
Довод ТСЖ "СВХ "Восток-2" о том, что оно пользуется земельным участком площадью 1,08 га, не подтвержден соответствующими доказательствами и противоречит материалам дела.
По мнению налогового органа, судом не дана оценка протоколу осмотра территории ТСЖ "СВХ "Восток-2", проведенного ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску в целях подтверждения факта землепользования земельным участком площадью 26,8 га.
ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску не согласна с выводами суда 1-й инстанции о том, что решение ИФНС не соответствует требованиям ст. 101 НК РФ N 03/545. В решении ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску N 03/545 изложены обстоятельства совершенного правонарушения, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком, и результаты проверки этих доводов.
На основании изложенного ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску просит отменить решение суда 1-й инстанции, в удовлетворении заявленных требований отказать.
ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" в судебное заседание явился, с апелляционной жалобой не согласен, решение суда 1-й инстанции считает законным и обоснованным.
В обоснование возражений заявитель указал, что детский городок "Восток-2" как оздоровительное учреждение и объект социально-культурного назначения до 13.09.2001 принадлежал ОАО "МЭЛЗ". Приказом N 33 от 17.05.2001 генерального директора ОАО "МЭЛЗ" было создано ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" "для осуществления комплексной реконструкции со строительством помещений для обслуживающего персонала с целью обеспечения круглогодичного отдыха детей и более эффективного управления объектами".
Передача объектов детского городка "Восток-2" товариществу была согласована с администрацией г. Вереи в соответствии с постановлениями N 64 от 05.06.2001, N 71 от 19.07.2001. Объекты недвижимости передавались товариществу ОАО "МЭЛЗ" в качестве пая, и ОАО "МЭЛЗ" является учредителем созданного ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2".
По акту передачи основных средств и авизо N 00006 от 13.08.2001 ОАО "МЭЛЗ" не передавало и не могло передать ТСЖ "СВХ "Восток-2" земельный участок площадью 26,8 га.
Доводы ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску о том, что ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" должен платить земельный налог как фактический пользователь земельным участком площадью 26,8 га, заявитель считает необоснованным.
В соответствии со ст. 15 Закона РФ "О плате за землю" основанием для установления и взимания налога на землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Протокол осмотра территории ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" и приложение к нему, на которые ссылается ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску, не являются, по мнению заявителя, доказательством пользования ТСЖ "СВХ "Восток-2" земельным участком площадью 26,8 га.
В соответствии со ст. 35 ЗК РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования.
Согласно свидетельству о собственности N 38705 от 22.01.1993 собственником земельного участка площадью 26,8 га является ОАО "МЭЛЗ", и смены собственника земельного участка, по данным отдела Наро-Фоминского района Роснедвижимости, нет. Письмо ОАО "МЭЛЗ" от 22.04.2003 об отказе от земельного участка площадью 26,8 га на имя главы Наро-Фоминского района не носило официальный характер, не были изложены просьбы об отмене постановления администрации Наро-Фоминского района N 2013 от 17.12.1992 и об аннулировании свидетельства N 30705.
Доводы ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску о том, что территория бывшего пионерского лагеря "Восток-2" используется полностью ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2", не соответствуют фактическим обстоятельствам.
Согласно приложению к протоколу осмотра N 3 от 02.12.2004 территория земельного участка ограничена частично: часть объектов находится в стадии строительства, другая часть - в разрушенном состоянии. В нерабочем состоянии находятся инженерные коммуникации.
В ноябре 2004 года ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску проведена выездная проверка за период с 19.06.2001 по 31.12.2003, о чем составлен акт N 03/172 от 15.11.2004, из которого следует, что за 2002 - 2003 гг. земельный налог перечислен верно. 02.12.2004 ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску было принято решение о проведении дополнительных мероприятий.
Решение принято с нарушением ч. 1 ст. 101 НК РФ в отсутствие налогоплательщика. Фактически ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску были проведены не дополнительные мероприятия, а повторная проверка.
В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговым органам запрещается проведение повторных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика.
Кроме того, согласно п. 4 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю" от уплаты земельного налога освобождаются детские оздоровительные учреждения, независимо от источников финансирования.
ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" создано для реконструкции и строительства оздоровительного детского комплекса "Детский городок "Восток-2" - бывшего пионерского лагеря ОАО "МЭЛЗ".
Согласно ст. 388 НК РФ налог на земельный участок обязан перечислять тот, кто имеет право собственности на землю или постоянного (бессрочного) пользования землей и соответствующее свидетельство.
На основании изложенного ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" считает, что оснований для начисления земельного налога из площади земельного участка - 26,8 га у ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску не имелось.
Рассмотрев доводы апелляционной жалобы ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску, возражения ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2", проверив материалы дела, апелляционный суд находит апелляционную жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что по решению ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску N 03/545 от 20.01.2005 товарищество собственников жилья во вновь создаваемом кондоминиуме "Детский городок "Восток-2" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 504130 руб. 60 коп. (л.д. 7 - 16 т. 1).
Одновременно ТСЖ "СВХ "Детский городок Восток-2" предложено уплатить в срок до 31 января 2005 года сумму не полностью уплаченных налогов 2520653 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 907765 руб. (л.д. 15).
20 января 2005 года ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску в адрес товарищества собственников жилья во вновь созданном кондоминиуме "Детский городок "Восток-2" направлены требования: N 462 об уплате налоговой санкции в сумме 504130,60 руб. в срок до 30.01.2005, N 1340 об уплате в срок до 31.01.2005 недоимки по земельному налогу в сумме 2520653 руб., пени в сумме 907765 руб. (л.д. 17, 18 т. 1).
Решение ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску N 03/545 от 20.01.2005 вынесено на основании акта выездной налоговой проверки N 03/172 от 15.11.2004, дополнения к акту выездной налоговой проверки от 16.12.2004, составленного на основании решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля N 03/211 от 02.12.2004 (л.д. 34, 35 т. 1).
Согласно дополнению п. 2.6.2 акта дополнительной проверки за 2002 год установлен факт неполной уплаты земельного налога в размере 900293 руб.
В нарушение решения Совета депутатов Наро-Фоминского района Московской области N 6/22 от 22.02.2002 "Об утверждении дифференцированных ставок земельного налога на 2002 год на территории Наро-Фоминского района" ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" неверно применило ставку земельного налога для юридических лиц (приложение N 2 и приложение N 5 к решению Совета депутатов Наро-Фоминского района N 6/22 от 22.02.02).
Согласно приложению N 5 указанного решения переулок Живописный г. Вереи относится к 3-й зоне. Согласно приложению N 2 к вышеуказанному решению ставка налога по данной зоне для юридических лиц составляет 3,5 руб., однако налогоплательщик применил ставку 0,144, как за земли, занятые личным подсобным хозяйством, огородами, для физических лиц.
В результате неуплата земельного налога за 2002 год составила 900293 руб.
За 2003 год установлен факт неполной уплаты земельного налога в сумме 1620360 руб.
На основании решения исполняющего обязанности руководителя Инспекции ФНС РФ по г. Наро-Фоминску о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля N 03/211 от 02.12.2004 проведен осмотр территории ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2", в результате которого установлено, что организация пользуется земельным участком площадью 26,8 га. В налоговой декларации за 2003 г. отражена площадь земельного участка в размере 1,08 га (л.д. 33 т. 1).
Апелляционный суд считает, что выводы ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску, изложенные в дополнении к акту выездной налоговой проверки от 15.11.2002 N 03172 и в решении о привлечении к налоговой ответственности N 03/543 от 20.01.2005, обоснованы, соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
Решением администрации Наро-Фоминского района N 2013 от 17.12.1992 Московскому электроламповому заводу г. Вереи предоставлен земельный участок площадью 26,8 га в постоянное (бессрочное) пользование для детского пионерского лагеря; 22.01.93 Московскому электроламповому заводу выдано свидетельство N 38705 о праве постоянного бессрочного пользования указанным земельным участком (л.д. 61, 112 т. 1).
В целях обеспечения возможности круглогодичного отдыха детей и работников предприятия на базе детского городка "Восток-2" в г. Верее Наро-Фоминского района МО генеральным директором АО "МЭЛЗ" издан приказ N 33 от 17.05.2001 "О проведении реконструкции детского городка "Восток-2" в г. Верее" (л.д. 124 т. 1).
Согласно указанному приказу состоящий на балансе ОАО "МЭЛЗ" детский городок "Восток-2" подлежал реконструкции. Выполнение всех мероприятий по реконструкции детского городка "Восток-2" поручено ЗАО "МЭЛЗ-Инвест", которому переданы права заказчика-застройщика по данному объекту. Этим же приказом ЗАО "МЭЛЗ-Инвест" поручено создать товарищество собственников жилья во вновь создаваемом кондоминиуме (ТСЖ ВСК) (л.д. 124 т. 1; л.д. 8 т. 2).
Товарищество собственников жилья во вновь создаваемом кондоминиуме "Восток-2" согласно свидетельству N 50:26:01184, выданному Московской областной регистрационной палатой, зарегистрировано в качестве юридического лица 19 июня 2001 года (л.д. 60 т. 1).
В связи с отсутствием финансовых ресурсов и невозможностью совместного использования администрацией г. Вереи и АО "МЭЛЗ", а также в целях упорядочения хозяйственного использования детского городка "Восток-2" главой администрации г. Вереи Наро-Фоминского района Московской области издано постановление N 71 от 19.07.2001 "О передаче детского городка "Восток-2" некоммерческой организации, товариществу собственников жилья в кондоминиуме Восток-2" (л.д. 55 т. 1).
На основании указанного постановления ОАО "МЭЛЗ" в августе 2001 года передано по акту приема-передачи N 000006 и авизо N 000006 от 13.08.2001 со своего баланса на баланс товарищества собственников жилья во вновь создаваемом кондоминиуме "Восток-2" имущество пионерского лагеря "Восток-2" согласно списку (л.д. 56, 57, 58 т. 1).
Факт передачи объектов социально-культурного назначения детского городка "Восток-2" с баланса АО "МЭЛЗ" на баланс ТСЖ "СВХ "Восток-2" не отрицается заявителем и подтверждается инвентарными карточками учета основных средств (л.д. 83 - 127 т. 2), справкой о проведении встречной проверки ОАО "МЭЛЗ" (л.д. 113 т. 1).
При этом ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" считает, что при передаче ему на баланс имущества пионерского лагеря "Восток-2" к нему в соответствии со ст. 35 ЗК РФ не перешло право пользования земельным участком площадью 26,8 га, т.к. по акту передачи основных средств от августа 2001 года N 000006 и авизо от 13 августа 2001 года N 000006 ОАО "Московский электроламповый завод" не передавал ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" земельный участок площадью 26,8 га, что подтверждается, по мнению заявителя, справкой отдела по Наро-Фоминскому району Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по МО (л.д. 50); документа, удостоверяющего право ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" на право собственности (пользования) земельным участком площадью 26,8 га, что являлось бы в соответствии со ст. 15 Закона ФЗ "О плате за землю" основанием для взимания налога на землю площадью 26,8 га, не имеется, в связи с чем ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" произведен расчет земельного налога исходя из площади застройки по периметру зданий и сооружений, что согласно данным технических паспортов составляет 10800 кв. м, указанные доводы ТСЖ "СВХ "Детский городок "Восток-2" апелляционный суд находит неправомерными.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О плате за землю" от 11.10.1991 с последующими изменениями и дополнениями использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
Согласно ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" в облагаемую площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не представлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.
В соответствии со ст. 35 ЗК РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
Из материалов дела следует, что земельный участок площадью 26,8 га предоставлялся Московскому электроламповому заводу в г. Верее для размещения детского пионерского лагеря. Доказательств того, что на указанном земельном участке находятся какие-либо другие объекты недвижимости, не имеется.
Имущество пионерского лагеря "Восток-2", объекты социально-культурного назначения детского городка "Восток-2" полностью переданы на баланс ТСЖ ВСК "Восток-2", к которому в соответствии со ст. 35 ЗК РФ перешло и право пользования земельным участком, занятым указанными объектами социально-культурного назначения.
Доводы ТСЖ ВСК "Восток-2", что оно занимает земельный участок только площадью 10,8 га, рассчитанной исходя из площади застройки по периметру зданий и сооружений, противоречат имеющимся в деле доказательствам.
Из объяснений ОАО "МЭЛЗ" от 18.03.2005, данных Управлению ФНС России и ИМНС РФ по г. Наро-Фоминску (л.д. 113 т. 1), следует, что объекты социально-культурного назначения детского городка "Восток-2", указанные по акту приемки-передачи основных средств N 000006 от августа 2001 года и по авизо N 000006 от 13.08.01, находятся на земельном участке площадью 26,8 га.
За пользование данным земельным участком, находившимся с 1993 по 2001 годы в постоянном бессрочном пользовании ОАО "МЭЛЗ", завод до передачи ТСЖ ВСК "Восток-2" указанных объектов уплачивал земельный налог за всю площадь земельного участка. Ответы на аналогичные вопросы были сданы ОАО "МЭЛЗ" в 3 отдел оперативно-розыскной части по налоговым преступлениям ГУВД Московской области МВД России.
22.04.2003 ОАО "МЭЛЗ" заявило в администрацию Наро-Фоминского района о своем отказе от пользования земельным участком площадью 26,8 га, на котором размещены строения детского городка "Восток-2" (л.д. 51 т. 2).
Фактическое пользование ТСЖ ВСК "Восток-2" земельным участком площадью 26,8 га подтверждается протоколом осмотра от 02.12.2004 территории площадью 26,8 га г. Вереи, на которой расположен детский городок "Восток-2" (л.д. 50 - 54 т. 1), проведенного в рамках выездной налоговой проверки в соответствии со ст. ст. 31, 99 НК РФ.
Проведенным осмотром установлено, что земельный участок площадью 26,8 га, на котором расположены объекты социально-культурного назначения детского городка "Восток-2", огорожен забором, охраняется, имеются выездные ворота, к зданиям и сооружениям подведены коммуникации. На указанной территории находится недвижимое имущество товарищества.
В декларации по уплате земельного налога за 2002 год ТСЖ ВСК "Восток-2" указана площадь земельного участка 26,8 га. Таким образом, ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску обоснованно пришла к выводу о фактическом использовании ТСЖ ВСК "Восток-2" земельного участка площадью 26,8 га. Исходя из этой площади правомерно доначислен земельный налог.
Доказательства того, что ОАО "МЭЛЗ" использует какую-либо часть земельного участка, выделенного ему в постоянное бессрочное пользование в 1993 году для размещения детского пионерского лагеря, в материалах дела не представлены.
Отсутствие у ТСЖ ВСК "Восток-2" документа, удостоверяющего право пользования земельным участком площадью 26,8 га в г. Верее, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя земельного участка, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю (исходя из площади 26,8 га).
Указанная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ N 7144/03 от 14.10.2003.
Вывод ТСЖ ВСК "Восток-2" о том, что на него распространяется льгота по уплате земельного налога на основании п. 4 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю", апелляционный суд считает необоснованным по следующим основаниям.
Согласно п. 4 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю" от уплаты земельного налога полностью освобождаются детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования.
ТСЖ ВСК "Восток-2" создавалось для реконструкции и строительства оздоровительного детского комплекса "Детский городок "Восток-2", бывшего пионерского лагеря ОАО "МЭЛЗ". Для этих целей ТСЖ ВСК "Восток-2" было передано имущество пионерского лагеря "Восток-2". Реконструкция детского городка "Восток-2" ТСЖ ВСК "Восток-2" произведена не была, что не отрицается заявителем, детское оздоровительное учреждение не осуществляло деятельность.
26.07.2004 между ТСЖ ВСК "Восток-2" и НОУ "Православная гимназия-интернат" заключен договор купли-продажи объектов социально-культурного назначения, переданных ТСЖ ВСК "Восток-2" по акту приема-передачи N 000006 от ОАО "МЭЛЗ" (л.д. 132 - 134 т. 1).
Правомерным является также доначисление земельного налога за 2002 год в сумме 900283 руб. Занижение земельного налога имело место в результате неправильного применения ставки земельного налога, установленного решением Совета депутатов Наро-Фоминского района Московской области N 6/22 от 22.02.2002 "Об утверждении дифференцированных ставок земельного налога на 2002 год на территории Наро-Фоминского района".
В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" налог за городские, поселковые земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению N 2 (таблица 1) к настоящему Закону (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок начисления налога).
Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.
Согласно приложению N 5 вышеуказанного решения переулок Живописный г. Вереи, на котором находится земельный участок площадью 26,8 га, относится к 3 зоне (л.д. 141 т. 2).
Ставка земельного налога для 3 зоны установлена в приложении N 2 к решению Совета депутатов Наро-Фоминского района N 6/22 от 22.02.2002 - 3,5 рубля за 1 кв. м (л.д. 139 т. 2).
ТСЖ ВСК "Восток-2" неправильно применило ставку земельного налога - 0,144 руб. за 1 кв. м - как за земли, предоставленные гражданам для индивидуального садоводства, огородничества в пределах городской поселковой черты, установленную п. 6 решения Совета депутатов Наро-Фоминского района N 6/22 от 22.02.2002.
Апелляционный суд не может согласиться с выводом суда 1-й инстанции о том, что обжалуемое решение ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску не соответствует требованиям ст. 101 НК РФ, а именно о том, что в решении не изложены обстоятельства совершенного правонарушения, не указаны документы и иные сведения, которые подтверждали бы обстоятельства совершенного правонарушения.
Апелляционный суд считает, что решение ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску от 20.01.2005 N 3/545 и акт проверки соответствуют требованиям ст. 101 НК РФ и содержат все необходимые данные для привлечения к налоговой ответственности.
Оценив и исследовав собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает, что решение суда 1-й инстанции подлежит отмене.
Руководствуясь ст. ст. 176, 266, ст. 269 п. 2, ст. 270 п. п. 1, 3, 4, ст. 271 АПК РФ, апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 10 января 2006 года отменить, апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску - удовлетворить.
В удовлетворении заявления ТСЖ ВСК "Восток-2" о признании недействительными решения ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску N 3/545 от 20.01.2005, требования ИФНС РФ по г. Наро-Фоминску N 1340 от 20.01.2005, требования N 462 от 20.01.2005 отказать.
Взыскать с ТСЖ ВСК "Восток-2" госпошлину - 1000 рублей за рассмотрение апелляционной жалобы.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)