Судебные решения, арбитраж
Органы управления товарищества собственников жилья; ТСЖ (товарищество собственников жилья)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 17 января 2003 года Дело N А13-5475/02-11
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Клириковой Т.В., Корабухиной Л.И., при участии от открытого акционерного общества "Промэнергобанк" заместителя председателя правления Горохова В.А. (доверенность от 11.09.02), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде Пахомовой О.А. (доверенность от 09.01.03 N 7), Фицай О.В. (доверенность от 04.10.02 N 165), рассмотрев 14.01.03 в открытом судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде и открытого акционерного общества "Промэнергобанк" на решение от 19.09.02 (судья Осокина Н.Н.) и постановление апелляционной инстанции от 23.10.02 (судьи Богатырева В.А., Курпанова Н.Ю., Чельцова Н.С.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-5475/02-11,
Открытое акционерное общество "Промэнергобанк" (далее - Банк) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде (далее - налоговая инспекция) от 10.07.02 N 02-06/225.
Решением суда от 19.09.02 заявление удовлетворено частично. Решение налоговой инспекции от 10.07.02 N 02-06/225 признано недействительным в части доначисления Банку 170435 руб. 20 коп. налога на прибыль, 10652 руб. 20 коп. дополнительных платежей по налогу на прибыль, соответствующей суммы пеней за несвоевременную уплату 170435 руб. 20 коп. налога на прибыль и о привлечении Банка к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде 24087 руб. штрафа. В остальной части заявление Банка оставлено без удовлетворения.
Постановлением апелляционной инстанции от 23.10.02 решение суда оставлено без изменения.
Частично удовлетворяя исковые требования Банка, судебные инстанции сослались на положения пункта 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также на пункт 24 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 (далее - Положение от 16.05.94 N 490).
Названные судебные акты обжалованы как Банком, так и налоговой инспекцией.
В кассационной жалобе Банк, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение и постановление суда в части отклоненных требований. По мнению подателя жалобы, суд необоснованно согласился с доводами налогового органа и признал правомерным доначисление Банку 75000 руб. дохода за 2001 год по операциям, связанным с реализацией Банком двух простых векселей номинальной стоимостью 575000 руб. гражданину Горохову В.А. по договору купли-продажи от 30.10.2000 N П-74.
Налоговая инспекция в кассационной жалобе, также ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить обжалуемые судебные акты в части удовлетворенного требования Банка. По мнению налогового органа, Банк занизил налогооблагаемую прибыль за 2000 год в связи с тем, что неправомерно выплачивал покупателям простых векселей Банка по договорам купли-продажи от 26.09.2000 N П-64, от 16.11.2000 N П-81, от 27.11.2000 N П-83 дисконт в размере, оговоренном при реализации векселей, несмотря на досрочное их предъявление к погашению. При этом Банк всю сумму выплаченного векселедержателям дисконта относил на расходы Банка в уменьшение доходов.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы, приведенные Банком и налоговой инспекцией в жалобах и судебном заседании, считает, что жалоба налоговой инспекции подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела усматривается, что налоговая инспекция провела выездную проверку соблюдения Банком налогового законодательства за период с 01.01.99 по 31.12.01. По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 14.06.02 N 02-06/225, на основании которого принято решение от 10.07.02 N 02-06/225 о начислении налогов, пеней и применении ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Так, в ходе проверки ответчиком установлено, что Банк на основании договора купли-продажи от 26.09.2000 N П-64, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью "Интертехснаб", реализовал собственный вексель серии А N 003284 номинальной стоимостью 650000 руб., со сроком погашения векселя 01.09.03, за 200000 руб. Вексель передан Банком покупателю по акту от 02.10.2000. Разница между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации в сумме 450000 руб. отнесена Банком на балансовый счет 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам". Векселедержатель досрочно - 24.10.2000 - предъявил указанный вексель к оплате Банку. В тот же день Банк оплатил векселедержателю номинальную стоимость векселя - 650000 руб. (квитанция о приеме векселя к оплате от 24.10.2000 N 1183), а разницу между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации (450000 руб.) отнес на расходы Банка в уменьшение доходов на основании пункта 24 Положения от 16.05.94 N 490. Налоговая инспекция, полагая, что на расходы Банка истец не вправе был относить всю сумму разницы между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации, при доначислении Банку налогооблагаемой прибыли по этому эпизоду приняла в качестве расходов только 9539 руб., рассчитанных с учетом номинальной стоимости векселя, периода его обращения с 02.10.2000 по 21.09.2003, установленного при его выпуске, а также периода фактического обращения векселя с 02.10.2000 по 24.10.2000.
Налоговым органом также установлено, что Банк на основании договора купли-продажи от 27.11.2000 N П-83, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью "Интертехснаб", реализовал собственный вексель серии А N 004747 номинальной стоимостью 255000 руб., со сроком погашения векселя 26.02.01, за 250013 руб. Вексель передан Банком покупателю по акту от 27.11.2000. Разница между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации в сумме 4987 руб. отнесена Банком на балансовый счет 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам". Векселедержатель в тот же день, 27.11.2000, предъявил указанный вексель к оплате Банку и Банк оплатил векселедержателю номинальную стоимость векселя - 255000 руб. (квитанция о приеме векселя к оплате от 27.11.2000 N 1308), а разницу между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации (4987 руб.) в полной сумме отнес на расходы Банка в уменьшение доходов на основании пункта 24 Положения от 16.05.94 N 490. Налоговая инспекция, полагая, что на расходы Банка истец не вправе был относить всю сумму разницы между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации, при доначислении Банку налогооблагаемой прибыли по этому эпизоду приняла в качестве расходов только 54 руб. 20 коп., рассчитанных с учетом номинальной стоимости векселя, периода его обращения с 27.11.2000 по 26.02.2001, установленного при его выпуске, а также периода фактического обращения векселя - в течение 27.11.2000.
При проверке налоговым органом установлено, что Банк на основании договора купли-продажи от 16.11.2000 N П-81, заключенного с закрытым акционерным обществом "Вологдабанк", реализовал собственный вексель серии А N 004709 номинальной стоимостью 1000000 руб., со сроком погашения векселя 18.12.2000, за 994280 руб. Вексель передан Банком покупателю по акту от 16.11.2000. Разница между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации в сумме 5720 руб. отнесена Банком на балансовый счет 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам". Векселедержатель досрочно - 30.11.2000 - предъявил указанный вексель к оплате Банку. В тот же день Банк оплатил векселедержателю номинальную стоимость векселя - 1000000 руб. (квитанция о приеме векселя к оплате от 30.11.2000 N 1349), а разницу между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации (5720 руб.) отнес на расходы Банка в уменьшение доходов на основании пункта 24 Положения от 16.05.94 N 490. Налоговая инспекция, полагая, что на расходы Банка истец не вправе был относить всю сумму разницы между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации, при доначислении Банку налогооблагаемой прибыли по этому эпизоду приняла в качестве расходов только 2600 руб., рассчитанных с учетом номинальной стоимости векселя, периода его обращения с 16.11.2000 по 18.12.2000, установленного при его выпуске, а также периода фактического обращения векселя с 16.11.2000 по 30.11.2000.
По мнению налоговой инспекции, указанные нарушения привели к необоснованному уменьшению Банком в 2000 году налогооблагаемой прибыли на 448513 руб. 80 коп. и недоплате налога на прибыль за этот период, в связи с чем Банку доначислены налог на прибыль за 2000 год, пени и применена ответственность за неуплату налога на прибыль.
Кассационная инстанция считает, что налоговая инспекция правомерно доначислила Банку по указанным эпизодам налог на прибыль, пени и применила ответственность, установленную пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату налога на прибыль за 2000 год.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" кредитные организации являются плательщиками налога на прибыль.
Согласно статье 2 названного Закона объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными этой статьей.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Пунктом 2.2 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.95 N 37 (далее - Инструкция ГНС РФ от 10.08.95 N 37), разработанной и утвержденной налоговым органом в пределах компетенции, предоставленной статьей 24 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законами Российской Федерации, предусмотрено, что банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов на сумму расходов, определенных в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
Согласно пункту 24 Положения от 16.05.94 N 490 в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью.
Пунктами 1 и 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пунктами 5.1, 5.2 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 установлено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов банков определен в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61, утвержденных приказом Центрального банка Российской Федерации от 18.06.97 N 02-263 (далее - Правила от 18.06.97 N 61).
Согласно пункту 5.6 Правил от 18.06.97 N 61 (в редакции Указания Центрального банка Российской Федерации от 30.12.99 N 724-У) в аналитическом учете банк ведет лицевые счета по каждому выпущенному им векселю. Выпущенные банком векселя учитываются на счете 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" по номинальной стоимости и срокам погашения в соответствии с порядком, изложенным в пункте 5.3 названных Правил.
По кредиту счета 523 проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их продаже в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если же долговые ценные бумаги продаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи (сумма дисконта) относится в дебет счета 52502 по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам, что и было сделано Банком в спорных случаях.
При наступлении срока погашения долговых ценных бумаг (в данном случае векселей), выпущенных банком, их номинальная стоимость списывается по дебету счета 523 в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По дебету счетов учета выпущенных векселей списывается также сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам. Таким образом, при досрочном выкупе (погашении) Банком собственного векселя векселедержателю не выплачивается полная сумма дисконта (разницы между номинальной его стоимостью и ценой реализации), а только сумма, рассчитанная с учетом фактического обращения ценной бумаги.
В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом "О переводном и простом векселе".
Положениями статьи 1 Закона Российской Федерации "О переводном и простом векселе" предусмотрено, что на территории Российской Федерации применяется постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" от 07.08.37 N 104/1341 (далее - Положение о переводном и простом векселе). В соответствии со статьей 77 Положения о переводном и простом векселе к простому векселю применяются постановления, относящиеся к переводному векселю. В связи с этим согласно статьям 33, 38, 40 названного Положения простой вексель может быть выдан сроком на определенный день; держатель векселя должен предъявить его к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней, но не досрочно. В случае, если векселедержателем вексель предъявлен до наступления срока платежа, указанного в векселе, и оплачен векселедателем, то плательщик, который платит до наступления срока, делает это на свой страх и риск.
Согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Применительно к данному делу Банк, передавая собственные векселя взамен полученных денежных средств, указал в векселях срок оплаты их номинальной стоимости, превышающей полученные Банком суммы денежных средств. Таким образом, Банк заранее установил для векселедержателя доход (дисконт), который векселедержатель получит при условии предъявления векселя к оплате в установленный срок. В связи с тем, что векселедержатели досрочно предъявили к погашению названные векселя, у Банка не имелось оснований для выплаты им полной суммы заранее заявленного дисконта. Поскольку Банк все-таки выплатил векселедержателям всю сумму дисконта, то в соответствии со статьей 40 Положения о переводном и простом векселе он должен был сделать это на свой страх и риск. На расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли Банк вправе был отнести только суммы дисконта, выплаченные векселедержателям с учетом срока обращения векселя, то есть с учетом обязательства по векселю. Доход, выплаченный Банком векселедержателям сверх этой суммы дисконта, в соответствии с пунктом 77 Положения от 16.05.94 N 490 относится к прочим расходам Банка, не подлежащим включению в себестоимость оказываемых Банком услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
Из материалов дела следует, что Банк 30.10.2000 заключил с гражданином Гороховым В.А. договор купли-продажи двух векселей N П-74. Согласно условиям договора гражданин Горохов В.А. приобрел у Банка два векселя номинальной стоимостью 505000 руб. и 70000 руб. со сроком погашения 27.03.01. При этом покупателю согласно условиям договора предоставлена отсрочка оплаты векселей по их номинальной стоимости до 25.12.01. Таким образом, срок погашения векселей Банком наступал ранее срока оплаты их стоимости приобретателем Гороховым В.А.
Векселя переданы Банком гражданину Горохову В.А. по акту приема-передачи от 31.10.2000. В тот же день вексель номинальной стоимостью 505000 руб. предъявлен векселедержателем Банку к оплате. Банк по расходному кассовому ордеру от 31.10.2000 N 886 выплатил векселедержателю по векселю 430000 руб., а положительный дисконт в сумме 75000 руб. отнес на увеличение доходов банка за 2000 год. Вексель номинальной стоимостью 70000 руб. предъявлен векселедержателем Банку к оплате 04.11.2000 и в тот же день по номинальной стоимости оплачен последним по мемориальному ордеру N 4.
Далее, Банк 24.12.01 заключил с гражданином Гороховым В.А. дополнительное соглашение к договору от 30.10.2000 N П-74. В соответствии с названным соглашением покупатель оплачивает приобретенные векселя не по номинальной стоимости, а в сумме 500000 руб. Векселя оплачены Гороховым В.А. в указанной сумме в тот же день. При этом Банком в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, включена в расходы в уменьшение доходов за 2001 год отрицательная разница между номинальной стоимостью векселей и ценой их реализации - 75000 руб. В ходе проверки налоговая инспекция доначислила Банку за 2001 год доход в сумме 75000 руб., предложив уплатить с этого дохода налог на прибыль, пени и применив ответственность за неуплату налога на прибыль.
Суд по этому эпизоду отказал Банку в удовлетворении иска. Кассационная инстанция считает судебные акты в этой части законными и обоснованными.
Как указано выше, согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
В данном случае не может рассматриваться в качестве дисконта (процентов) по долговому обязательству, а следовательно, включаться в расходы Банка на основании пункта 24 Положения от 16.05.94 N 490 разница между номинальной стоимостью переданных гражданину Горохову В.А. векселей и ценой их реализации, поскольку гражданин Горохов В.А. не передавал в долг Банку денежные средства. В рассматриваемой ситуации Банк кредитовал векселедержателей в течение года, так как до наступления срока платежа по векселям и до наступления срока оплаты векселей приобретателем по договору купли-продажи от 30.10.2000 N П-74 выплатил векселедержателям 31.10.2000 и 04.11.2000 500000 руб. в связи с досрочным предъявлением векселей к погашению. Указанные расходы были компенсированы Банку гражданином Гороховым В.А. только 25.12.01.
Учитывая, что Банком применялся "кассовый" метод определения выручки, кассационная инстанция считает, что по операции с векселями, реализованными Горохову В.А., у Банка не имелось ни доходов, ни убытков в 2000 году, а следовательно, отсутствовали основания для уменьшения налогооблагаемой прибыли за 2001 год на 75000 руб. убытков по операциям прошлых лет.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение от 19.09.02 и постановление апелляционной инстанции от 23.10.02 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-5475/02-11 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде от 10.07.02 N 02-06/225 о доначислении 170435 руб. 20 коп. налога на прибыль, соответствующих пеней по этому налогу и о привлечении ОАО "Промэнергобанк" к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 24087 руб.
В этой части в иске ОАО "Промэнергобанк" отказать.
В остальной части решение и постановление суда оставить без изменения.
Взыскать с ОАО "Промэнергобанк" в доход федерального бюджета 850 руб. государственной пошлины.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 17.01.2003 N А13-5475/02-11
Разделы:Органы управления товарищества собственников жилья; ТСЖ (товарищество собственников жилья)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 января 2003 года Дело N А13-5475/02-11
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Клириковой Т.В., Корабухиной Л.И., при участии от открытого акционерного общества "Промэнергобанк" заместителя председателя правления Горохова В.А. (доверенность от 11.09.02), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде Пахомовой О.А. (доверенность от 09.01.03 N 7), Фицай О.В. (доверенность от 04.10.02 N 165), рассмотрев 14.01.03 в открытом судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде и открытого акционерного общества "Промэнергобанк" на решение от 19.09.02 (судья Осокина Н.Н.) и постановление апелляционной инстанции от 23.10.02 (судьи Богатырева В.А., Курпанова Н.Ю., Чельцова Н.С.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-5475/02-11,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Промэнергобанк" (далее - Банк) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде (далее - налоговая инспекция) от 10.07.02 N 02-06/225.
Решением суда от 19.09.02 заявление удовлетворено частично. Решение налоговой инспекции от 10.07.02 N 02-06/225 признано недействительным в части доначисления Банку 170435 руб. 20 коп. налога на прибыль, 10652 руб. 20 коп. дополнительных платежей по налогу на прибыль, соответствующей суммы пеней за несвоевременную уплату 170435 руб. 20 коп. налога на прибыль и о привлечении Банка к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде 24087 руб. штрафа. В остальной части заявление Банка оставлено без удовлетворения.
Постановлением апелляционной инстанции от 23.10.02 решение суда оставлено без изменения.
Частично удовлетворяя исковые требования Банка, судебные инстанции сослались на положения пункта 4 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также на пункт 24 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 (далее - Положение от 16.05.94 N 490).
Названные судебные акты обжалованы как Банком, так и налоговой инспекцией.
В кассационной жалобе Банк, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение и постановление суда в части отклоненных требований. По мнению подателя жалобы, суд необоснованно согласился с доводами налогового органа и признал правомерным доначисление Банку 75000 руб. дохода за 2001 год по операциям, связанным с реализацией Банком двух простых векселей номинальной стоимостью 575000 руб. гражданину Горохову В.А. по договору купли-продажи от 30.10.2000 N П-74.
Налоговая инспекция в кассационной жалобе, также ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить обжалуемые судебные акты в части удовлетворенного требования Банка. По мнению налогового органа, Банк занизил налогооблагаемую прибыль за 2000 год в связи с тем, что неправомерно выплачивал покупателям простых векселей Банка по договорам купли-продажи от 26.09.2000 N П-64, от 16.11.2000 N П-81, от 27.11.2000 N П-83 дисконт в размере, оговоренном при реализации векселей, несмотря на досрочное их предъявление к погашению. При этом Банк всю сумму выплаченного векселедержателям дисконта относил на расходы Банка в уменьшение доходов.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы, приведенные Банком и налоговой инспекцией в жалобах и судебном заседании, считает, что жалоба налоговой инспекции подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела усматривается, что налоговая инспекция провела выездную проверку соблюдения Банком налогового законодательства за период с 01.01.99 по 31.12.01. По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 14.06.02 N 02-06/225, на основании которого принято решение от 10.07.02 N 02-06/225 о начислении налогов, пеней и применении ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Так, в ходе проверки ответчиком установлено, что Банк на основании договора купли-продажи от 26.09.2000 N П-64, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью "Интертехснаб", реализовал собственный вексель серии А N 003284 номинальной стоимостью 650000 руб., со сроком погашения векселя 01.09.03, за 200000 руб. Вексель передан Банком покупателю по акту от 02.10.2000. Разница между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации в сумме 450000 руб. отнесена Банком на балансовый счет 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам". Векселедержатель досрочно - 24.10.2000 - предъявил указанный вексель к оплате Банку. В тот же день Банк оплатил векселедержателю номинальную стоимость векселя - 650000 руб. (квитанция о приеме векселя к оплате от 24.10.2000 N 1183), а разницу между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации (450000 руб.) отнес на расходы Банка в уменьшение доходов на основании пункта 24 Положения от 16.05.94 N 490. Налоговая инспекция, полагая, что на расходы Банка истец не вправе был относить всю сумму разницы между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации, при доначислении Банку налогооблагаемой прибыли по этому эпизоду приняла в качестве расходов только 9539 руб., рассчитанных с учетом номинальной стоимости векселя, периода его обращения с 02.10.2000 по 21.09.2003, установленного при его выпуске, а также периода фактического обращения векселя с 02.10.2000 по 24.10.2000.
Налоговым органом также установлено, что Банк на основании договора купли-продажи от 27.11.2000 N П-83, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью "Интертехснаб", реализовал собственный вексель серии А N 004747 номинальной стоимостью 255000 руб., со сроком погашения векселя 26.02.01, за 250013 руб. Вексель передан Банком покупателю по акту от 27.11.2000. Разница между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации в сумме 4987 руб. отнесена Банком на балансовый счет 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам". Векселедержатель в тот же день, 27.11.2000, предъявил указанный вексель к оплате Банку и Банк оплатил векселедержателю номинальную стоимость векселя - 255000 руб. (квитанция о приеме векселя к оплате от 27.11.2000 N 1308), а разницу между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации (4987 руб.) в полной сумме отнес на расходы Банка в уменьшение доходов на основании пункта 24 Положения от 16.05.94 N 490. Налоговая инспекция, полагая, что на расходы Банка истец не вправе был относить всю сумму разницы между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации, при доначислении Банку налогооблагаемой прибыли по этому эпизоду приняла в качестве расходов только 54 руб. 20 коп., рассчитанных с учетом номинальной стоимости векселя, периода его обращения с 27.11.2000 по 26.02.2001, установленного при его выпуске, а также периода фактического обращения векселя - в течение 27.11.2000.
При проверке налоговым органом установлено, что Банк на основании договора купли-продажи от 16.11.2000 N П-81, заключенного с закрытым акционерным обществом "Вологдабанк", реализовал собственный вексель серии А N 004709 номинальной стоимостью 1000000 руб., со сроком погашения векселя 18.12.2000, за 994280 руб. Вексель передан Банком покупателю по акту от 16.11.2000. Разница между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации в сумме 5720 руб. отнесена Банком на балансовый счет 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам". Векселедержатель досрочно - 30.11.2000 - предъявил указанный вексель к оплате Банку. В тот же день Банк оплатил векселедержателю номинальную стоимость векселя - 1000000 руб. (квитанция о приеме векселя к оплате от 30.11.2000 N 1349), а разницу между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации (5720 руб.) отнес на расходы Банка в уменьшение доходов на основании пункта 24 Положения от 16.05.94 N 490. Налоговая инспекция, полагая, что на расходы Банка истец не вправе был относить всю сумму разницы между номинальной стоимостью векселя и ценой его реализации, при доначислении Банку налогооблагаемой прибыли по этому эпизоду приняла в качестве расходов только 2600 руб., рассчитанных с учетом номинальной стоимости векселя, периода его обращения с 16.11.2000 по 18.12.2000, установленного при его выпуске, а также периода фактического обращения векселя с 16.11.2000 по 30.11.2000.
По мнению налоговой инспекции, указанные нарушения привели к необоснованному уменьшению Банком в 2000 году налогооблагаемой прибыли на 448513 руб. 80 коп. и недоплате налога на прибыль за этот период, в связи с чем Банку доначислены налог на прибыль за 2000 год, пени и применена ответственность за неуплату налога на прибыль.
Кассационная инстанция считает, что налоговая инспекция правомерно доначислила Банку по указанным эпизодам налог на прибыль, пени и применила ответственность, установленную пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату налога на прибыль за 2000 год.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" кредитные организации являются плательщиками налога на прибыль.
Согласно статье 2 названного Закона объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными этой статьей.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Пунктом 2.2 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.95 N 37 (далее - Инструкция ГНС РФ от 10.08.95 N 37), разработанной и утвержденной налоговым органом в пределах компетенции, предоставленной статьей 24 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и другими законами Российской Федерации, предусмотрено, что банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов на сумму расходов, определенных в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
Согласно пункту 24 Положения от 16.05.94 N 490 в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью.
Пунктами 1 и 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пунктами 5.1, 5.2 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 установлено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов банков определен в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61, утвержденных приказом Центрального банка Российской Федерации от 18.06.97 N 02-263 (далее - Правила от 18.06.97 N 61).
Согласно пункту 5.6 Правил от 18.06.97 N 61 (в редакции Указания Центрального банка Российской Федерации от 30.12.99 N 724-У) в аналитическом учете банк ведет лицевые счета по каждому выпущенному им векселю. Выпущенные банком векселя учитываются на счете 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" по номинальной стоимости и срокам погашения в соответствии с порядком, изложенным в пункте 5.3 названных Правил.
По кредиту счета 523 проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их продаже в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если же долговые ценные бумаги продаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи (сумма дисконта) относится в дебет счета 52502 по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам, что и было сделано Банком в спорных случаях.
При наступлении срока погашения долговых ценных бумаг (в данном случае векселей), выпущенных банком, их номинальная стоимость списывается по дебету счета 523 в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По дебету счетов учета выпущенных векселей списывается также сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам. Таким образом, при досрочном выкупе (погашении) Банком собственного векселя векселедержателю не выплачивается полная сумма дисконта (разницы между номинальной его стоимостью и ценой реализации), а только сумма, рассчитанная с учетом фактического обращения ценной бумаги.
В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом "О переводном и простом векселе".
Положениями статьи 1 Закона Российской Федерации "О переводном и простом векселе" предусмотрено, что на территории Российской Федерации применяется постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" от 07.08.37 N 104/1341 (далее - Положение о переводном и простом векселе). В соответствии со статьей 77 Положения о переводном и простом векселе к простому векселю применяются постановления, относящиеся к переводному векселю. В связи с этим согласно статьям 33, 38, 40 названного Положения простой вексель может быть выдан сроком на определенный день; держатель векселя должен предъявить его к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней, но не досрочно. В случае, если векселедержателем вексель предъявлен до наступления срока платежа, указанного в векселе, и оплачен векселедателем, то плательщик, который платит до наступления срока, делает это на свой страх и риск.
Согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Применительно к данному делу Банк, передавая собственные векселя взамен полученных денежных средств, указал в векселях срок оплаты их номинальной стоимости, превышающей полученные Банком суммы денежных средств. Таким образом, Банк заранее установил для векселедержателя доход (дисконт), который векселедержатель получит при условии предъявления векселя к оплате в установленный срок. В связи с тем, что векселедержатели досрочно предъявили к погашению названные векселя, у Банка не имелось оснований для выплаты им полной суммы заранее заявленного дисконта. Поскольку Банк все-таки выплатил векселедержателям всю сумму дисконта, то в соответствии со статьей 40 Положения о переводном и простом векселе он должен был сделать это на свой страх и риск. На расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли Банк вправе был отнести только суммы дисконта, выплаченные векселедержателям с учетом срока обращения векселя, то есть с учетом обязательства по векселю. Доход, выплаченный Банком векселедержателям сверх этой суммы дисконта, в соответствии с пунктом 77 Положения от 16.05.94 N 490 относится к прочим расходам Банка, не подлежащим включению в себестоимость оказываемых Банком услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
Из материалов дела следует, что Банк 30.10.2000 заключил с гражданином Гороховым В.А. договор купли-продажи двух векселей N П-74. Согласно условиям договора гражданин Горохов В.А. приобрел у Банка два векселя номинальной стоимостью 505000 руб. и 70000 руб. со сроком погашения 27.03.01. При этом покупателю согласно условиям договора предоставлена отсрочка оплаты векселей по их номинальной стоимости до 25.12.01. Таким образом, срок погашения векселей Банком наступал ранее срока оплаты их стоимости приобретателем Гороховым В.А.
Векселя переданы Банком гражданину Горохову В.А. по акту приема-передачи от 31.10.2000. В тот же день вексель номинальной стоимостью 505000 руб. предъявлен векселедержателем Банку к оплате. Банк по расходному кассовому ордеру от 31.10.2000 N 886 выплатил векселедержателю по векселю 430000 руб., а положительный дисконт в сумме 75000 руб. отнес на увеличение доходов банка за 2000 год. Вексель номинальной стоимостью 70000 руб. предъявлен векселедержателем Банку к оплате 04.11.2000 и в тот же день по номинальной стоимости оплачен последним по мемориальному ордеру N 4.
Далее, Банк 24.12.01 заключил с гражданином Гороховым В.А. дополнительное соглашение к договору от 30.10.2000 N П-74. В соответствии с названным соглашением покупатель оплачивает приобретенные векселя не по номинальной стоимости, а в сумме 500000 руб. Векселя оплачены Гороховым В.А. в указанной сумме в тот же день. При этом Банком в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, включена в расходы в уменьшение доходов за 2001 год отрицательная разница между номинальной стоимостью векселей и ценой их реализации - 75000 руб. В ходе проверки налоговая инспекция доначислила Банку за 2001 год доход в сумме 75000 руб., предложив уплатить с этого дохода налог на прибыль, пени и применив ответственность за неуплату налога на прибыль.
Суд по этому эпизоду отказал Банку в удовлетворении иска. Кассационная инстанция считает судебные акты в этой части законными и обоснованными.
Как указано выше, согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
В данном случае не может рассматриваться в качестве дисконта (процентов) по долговому обязательству, а следовательно, включаться в расходы Банка на основании пункта 24 Положения от 16.05.94 N 490 разница между номинальной стоимостью переданных гражданину Горохову В.А. векселей и ценой их реализации, поскольку гражданин Горохов В.А. не передавал в долг Банку денежные средства. В рассматриваемой ситуации Банк кредитовал векселедержателей в течение года, так как до наступления срока платежа по векселям и до наступления срока оплаты векселей приобретателем по договору купли-продажи от 30.10.2000 N П-74 выплатил векселедержателям 31.10.2000 и 04.11.2000 500000 руб. в связи с досрочным предъявлением векселей к погашению. Указанные расходы были компенсированы Банку гражданином Гороховым В.А. только 25.12.01.
Учитывая, что Банком применялся "кассовый" метод определения выручки, кассационная инстанция считает, что по операции с векселями, реализованными Горохову В.А., у Банка не имелось ни доходов, ни убытков в 2000 году, а следовательно, отсутствовали основания для уменьшения налогооблагаемой прибыли за 2001 год на 75000 руб. убытков по операциям прошлых лет.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 19.09.02 и постановление апелляционной инстанции от 23.10.02 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-5475/02-11 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде от 10.07.02 N 02-06/225 о доначислении 170435 руб. 20 коп. налога на прибыль, соответствующих пеней по этому налогу и о привлечении ОАО "Промэнергобанк" к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 24087 руб.
В этой части в иске ОАО "Промэнергобанк" отказать.
В остальной части решение и постановление суда оставить без изменения.
Взыскать с ОАО "Промэнергобанк" в доход федерального бюджета 850 руб. государственной пошлины.
Председательствующий
КОЧЕРОВА Л.И.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
КОРАБУХИНА Л.И.
КОЧЕРОВА Л.И.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
КОРАБУХИНА Л.И.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)