Судебные решения, арбитраж
ТСЖ (товарищество собственников жилья); Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 3 июня 2010 года
Постановление в полном объеме изготовлено 10 июня 2010 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Осиповой М.Б.,
судей Ольшанской Н.А.,
Михайловой Т.Л.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,
при участии:
- от Инспекции ФНС России по г. Курску: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения;
- от ТСЖ "Созидатели": представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 30.03.2010 г. по делу N А35-12643/2009 (судья Лымарь Д.В.) по заявлению ТСЖ "Созидатели" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску об оспаривании бездействия налогового органа,
установил:
Товарищество собственников жилья "Созидатели" (далее - ТСЖ "Созидатели", товарищество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - ИФНС России по г. Курску, Инспекция), выразившегося в несвоевременном принятии решения о возврате на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" в порядке ст. 79 НК РФ переплаты по налогам, пеням и штрафам в размере 49 930,47 руб. и невозврате в порядке ст. 79 НК РФ на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, штрафа и пени и об обязании ИФНС России по г. Курску совершить действия, предусмотренные ст. 79 НК РФ, по возврату на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, штрафа и пени, в размере 6935,15 руб. (с учетом уточнений).
Решением Арбитражного суда Курской области от 30 марта 2010 г. заявленные требования удовлетворены, признаны незаконными действия ИФНС России по г. Курку, выразившееся в несвоевременном принятии решения о возврате на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" в порядке ст. 79 НК РФ переплаты по налогам, пеням и штрафам в размере 49930 руб. 47 коп. и невозврате в порядке ст. 79 НК РФ на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, штрафа и пени, суд первой инстанции обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Курску совершить предусмотренные ст. 79 НК РФ действия по возврату Товариществу собственников жилья "Созидатели" 6935 руб. 15 коп. процентов за нарушение сроков возврата излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
С Инспекции в пользу товарищества взысканы судебные расходы в сумме 4000 руб.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части взыскания с Инспекции процентов за несвоевременный возврат излишне взысканного налога, пени, штрафа, исчисленных товариществом в календарных днях, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ТСЖ "Созидатели" в указанной части.
В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то, что расчет суммы процентов неправомерно произведен в календарных днях.
По мнению Инспекции, в данном случае необходимо руководствоваться положениями ст. 6.1 НК РФ, исходя из которых срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях; поскольку положения ст. 79 НК РФ не устанавливают исчисление указанного в данном пункте срока в календарных днях, то установленный срок должен исчисляться в рабочих днях.
Товарищество в представленном отзыве возражает против доводов инспекции, считает решение суда законным и обоснованным, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебное заседание не явились представители ИФНС России по г. Курску и ТСЖ "Созидатели", которые извещены о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.
На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие представителей ИФНС России по г. Курску и ТСЖ "Созидатели".
Стороны не заявили каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в обжалуемой части.
Как следует из материалов дела, Инспекцией на основании представленной товариществом налоговой декларации по земельному налогу за 2007 год была проведена камеральная проверка, по результатам которой вынесено решение от 25.07.2008 г. N 13-25/36455 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения". В соответствии с указанным решением товарищество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 5984,40 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 2992 руб., доначислен земельный налог в сумме 29 922 руб., пени по земельному налогу в размере 1821,19 руб.
На взыскание доначисленных по решению от 25.07.2008 г. N 13-25/36455 сумм Инспекцией выставлено требование N 4820 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.09.2008 г., решение N 13050 от 25.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, выставлены инкассовые поручения N 20458 (8976,40 руб.), 20457 (1821,99 руб.), 20456 (29 922 руб.).
На основании представленного товариществом налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за первый квартал 2008 года Инспекцией была проведена камеральная проверка, по результатам которой вынесено решение от 25.07.2008 г. N 13-25/36464 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". В соответствии с указанным решением товариществу доначислен авансовый платеж по земельному налогу в сумме 7480 руб.
На взыскание доначисленной по решению от 25.07.2008 г. N 13-25/36464 суммы Инспекцией выставлено требование N 4822 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.09.2008 г., решение N 13049 от 25.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, выставлено инкассовое поручение N 20459.
Кроме того, за неуплату земельного налога товариществу в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени по земельному налогу, на уплату которых выставлены требования:
- требование N 15265 об уплате пени по состоянию на 01.09.2008 г. на сумму 684,31 руб. (начислена на недоимку по земельному налогу за 2007 год, за 1 квартал 2008 г.), в связи с неисполнением которого принято решение N 13161 от 26.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, выставлено инкассовое поручение N 20773;
- требование N 15436 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.10.2008 г. на сумму 499,20 руб. (начислена на недоимку по земельному налогу за 2007 год, за 1 квартал 2008 г.), в связи с неисполнением которого принято решение N 15044 от 26.11.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, выставлено инкассовое поручение N 24487;
- требование N 71 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.01.2009 г. на сумму 546,57 руб. (начислена на недоимку по земельному налогу за 2007 год, за 1 квартал 2008 г., за 2 квартал 2008 г.), в связи с неисполнением которого принято решение N 3612 от 18.02.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, выставлено инкассовое поручение N 5096.
Суммы налогов, штрафов, пеней были взысканы с товарищества:
- по инкассовому поручению N 20457 в сумме 1821,99 руб. - 01.10.2008 г.;
- по инкассовому поручению N 20459 в сумме 7480 руб. - 01.10.2008 г.;
- по инкассовому поручению N 20773 в сумме 684,31 руб. - 01.10.2008 г.;
- по инкассовому поручению N 20458: в сумме 5972 руб. - 01.10.2008 г., в сумме 2710 руб. - 06.10.2008 г., в сумме 294,40 руб. - 07.10.2008 г.;
- по инкассовому поручению N 20456: в сумме 13 225 руб. - 07.10.2008 г., в сумме 16 697 руб. - 09.10.2008 г.;
- по инкассовому поручению N 5096 в сумме 546,57 руб. - 24.02.2009 г.;
- по инкассовому поручению N 24487 в сумме 499,20 руб. - 02.12.2008 г.,
всего в сумме 49 930,47 руб.
Решением Арбитражного суда Курской области от 27.03.2009 г. по делу N А35-1498/09-С10 решение ИФНС России по г. Курску N 13-25/36455 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" о доначислении земельного налога за 2007 г. было признано недействительным. Решение Арбитражного суда Курской области оставлено без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2009 г.
Решением Арбитражного суда Курской области от 27.03.2009 г. по делу N А35-1499/09-С10 решение ИФНС России по г. Курску N 13-25/36464 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" о доначислении авансового платежа по земельному налогу за 1 квартал 2008 г. было признано недействительным. Решение Арбитражного суда Курской области оставлено без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2009 г.
12.08.2009 г. товарищество направило в адрес ИФНС России по г. Курску заявление о возврате на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" в порядке ст. 79 НК РФ переплаты по налогам, пеням и штрафам в размере 48 884,70 руб. с начисленными процентами. В соответствии с уведомлением о вручении, данное заявление было получено Инспекцией 14.08.2009 г.
Инспекцией в порядке ст. 79 НК РФ были приняты следующие решения:
- решение N 1587 от 02.02.2010 г. о возврате переплаты по земельному налогу в сумме 1045,77 руб. на расчетный счет ТСЖ "Созидатели",
- решение N 15731 от 10.12.2009 г. о возврате переплаты по земельному налогу в сумме 37402 руб. на расчетный счет ТСЖ "Созидатели",
- решение N 15732 от 10.12.2009 г. о возврате переплаты по земельному налогу в сумме 2506,30 руб. на расчетный счет ТСЖ "Созидатели",
- решение N 15733 от 10.12.2009 г. о возврате переплаты по земельному налогу в сумме 8976,40 руб. на расчетный счет ТСЖ "Созидатели".
В связи с несвоевременным принятием Инспекцией решений об осуществлении возврата излишне взысканных сумм земельного налога и пени, товарищество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий ИФНС России по г. Курску, выразившихся в несвоевременном принятии решения о возврате на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" в порядке ст. 79 НК РФ переплаты по налогам, пеням и штрафам в размере 49 930,47 руб. и невозврате в порядке ст. 79 НК РФ на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, штрафа и пени и об обязании ИФНС России по г. Курску совершить действия, предусмотренные ст. 79 НК РФ, по возврату на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" 6935,15 руб. процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, штрафа и пени.
Удовлетворяя заявленные требования в части взыскании с Инспекции процентов, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В пункте 5 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Согласно подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном НК РФ.
Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пеней установлен положениями ст. 79 НК РФ.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Абзац 3 п. 3 ст. 79 НК РФ устанавливает, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.
В соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В силу пункта 9 статьи 79 правила, установленные ст. 79 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
Судом первой инстанции установлено и сторонами не оспаривается, что сумма 49 930,47 руб., списанная со счета товарищества, является излишне взысканной.
В связи с чем суд первой инстанции правомерно, в соответствии со п. 5 ст. 79 НК РФ, обязал Инспекцию произвести возврат процентов на сумму излишне взысканного налога.
Из содержания апелляционной жалобы Инспекции также усматривается, что факт излишнего взыскания, а также необходимость возврата излишне взысканных сумм с начисленными на них процентами Инспекцией не оспаривается и решение суда в части указанных выводов Инспекцией не обжалуется.
Как следует из материалов дела, расчет процентов подлежащих начислению и взысканию в порядке ст. 79 НК РФ был произведен товариществом за период с 01.10.2008 г. по 05.02.2010 г. с учетом изменения суммы взысканного налога и сроков возврата взысканных сумм налоговым органом на расчетный счет товарищества.
Правильность представленного товариществом расчета процентов, в части размера взысканных сумм, даты их излишнего взыскания и возврата налогоплательщику, Инспекцией не опровергнута.
При этом доводы Инспекции о том, что положения ст. 79 НК РФ о порядке возврата спорной суммы излишне взысканного налога, пеней и штрафов в размере 49 930,47 руб. подлежат применению только с момента вступления в законную силу решения Арбитражного суда Курской области от 27.03.2009 г. по делу N А35-1498/09-С10 и решения Арбитражного суда Курской области от 27.03.2009 г. по делу N А35-1499/09-С10, обоснованно отклонены судом первой инстанции в силу следующего.
В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
В силу прямого указания п. 5 ст. 79 НК РФ, проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата,
Суд первой инстанции правомерно указал на то, что как следует из положений норм ст. 79 НК РФ, с момента излишнего взыскания налога, пени, штрафа, указанные денежные средства считаются неправомерно взысканными и подлежащими возврату налогоплательщику, при этом проценты подлежат начислению с момента неправомерного (излишнего) взыскания по день возврата суммы налогоплательщику.
В апелляционной жалобе Инспекция ссылалась на то, что расчет суммы процентов неправомерно произведен в календарных днях. По мнению Инспекции, в данном случае необходимо руководствоваться положениями ст. 6.1 НК РФ, исходя из положений которой срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях; поскольку положения ст. 79 НК РФ не устанавливают исчисление указанного в данном пункте срока в календарных днях, то установленный срок должен исчисляться в рабочих днях.
Отклоняя указанные доводы, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении N 503-О от 27.12.2005 г. "По жалобе Федерального государственного унитарного предприятия "123 Авиационный ремонтный завод" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 4 статьи 79 Налогового Кодекса Российской Федерации", при регулировании оснований, условий и порядка возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в статье 35 (часть 1) Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом.
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом Кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ.
Принимая во внимание, что статья 79 НК РФ не устанавливает собственного, специального порядка начисления процентов при возврате излишне взысканных сумм налога, суд первой инстанции обоснованно исходил из принципа единства и универсальности воли законодателя, который при определении порядка исчисления аналогичных процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в ст. 78 НК РФ использовал исчисление периода просрочки в календарных днях. С учетом указанного, произведенное налоговым органом ограничительное толкование ст. 79 НК РФ как предусматривающей исчисление периода расчета процентов в рабочих днях, правильно отклонено судом, как необоснованное.
Кроме того, суд первой инстанции исходя из отсутствия в ст. 79 НК РФ специального порядка исчисления процентов, учел также положения гражданского законодательства, в том числе положения Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и Пленума Верховного Суда РФ "О практике применения положений Гражданского Кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" N 13/14 от 08.10.1998 г.
В соответствии с п. 2 указанного Постановления при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.
С учетом изложенного, а также того, что проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в результате излишнего взыскания налога, проценты в порядке ст. 79 НК РФ начисляются за каждый календарный день просрочки, а не только за рабочие дни.
Таким образом, с учетом изложенного, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что расчет процентов, представленный товариществом, соответствует нормам как гражданского, так и налогового законодательства.
Таким образом, убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, и опровергающих выводы суда первой инстанции апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенной значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части.
В соответствии с п. 25 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 г. N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, поданной на часть решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции выносит судебный акт, в резолютивной части которого указывает выводы относительно обжалованной части судебного акта. Выводы, касающиеся необжалованной части судебного акта, в резолютивной части судебного акта не указываются.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Курской области от 30.03.2010 г. по делу N А35-12643/2009 в обжалуемой части следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску без удовлетворения.
Учитывая, что в соответствии с пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона N 281-ФЗ) государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о взыскании государственной пошлины с Инспекции, как заявителя апелляционной жалобы, не разрешается.
Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Курской области от 30.03.2010 г. по делу N А35-12643/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.
Председательствующий судья
М.Б.ОСИПОВА
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
Т.Л.МИХАЙЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 10.06.2010 ПО ДЕЛУ N А35-12643/2009
Разделы:ТСЖ (товарищество собственников жилья); Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 июня 2010 г. по делу N А35-12643/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 3 июня 2010 года
Постановление в полном объеме изготовлено 10 июня 2010 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Осиповой М.Б.,
судей Ольшанской Н.А.,
Михайловой Т.Л.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,
при участии:
- от Инспекции ФНС России по г. Курску: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения;
- от ТСЖ "Созидатели": представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 30.03.2010 г. по делу N А35-12643/2009 (судья Лымарь Д.В.) по заявлению ТСЖ "Созидатели" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску об оспаривании бездействия налогового органа,
установил:
Товарищество собственников жилья "Созидатели" (далее - ТСЖ "Созидатели", товарищество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - ИФНС России по г. Курску, Инспекция), выразившегося в несвоевременном принятии решения о возврате на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" в порядке ст. 79 НК РФ переплаты по налогам, пеням и штрафам в размере 49 930,47 руб. и невозврате в порядке ст. 79 НК РФ на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, штрафа и пени и об обязании ИФНС России по г. Курску совершить действия, предусмотренные ст. 79 НК РФ, по возврату на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, штрафа и пени, в размере 6935,15 руб. (с учетом уточнений).
Решением Арбитражного суда Курской области от 30 марта 2010 г. заявленные требования удовлетворены, признаны незаконными действия ИФНС России по г. Курку, выразившееся в несвоевременном принятии решения о возврате на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" в порядке ст. 79 НК РФ переплаты по налогам, пеням и штрафам в размере 49930 руб. 47 коп. и невозврате в порядке ст. 79 НК РФ на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, штрафа и пени, суд первой инстанции обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Курску совершить предусмотренные ст. 79 НК РФ действия по возврату Товариществу собственников жилья "Созидатели" 6935 руб. 15 коп. процентов за нарушение сроков возврата излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
С Инспекции в пользу товарищества взысканы судебные расходы в сумме 4000 руб.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части взыскания с Инспекции процентов за несвоевременный возврат излишне взысканного налога, пени, штрафа, исчисленных товариществом в календарных днях, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ТСЖ "Созидатели" в указанной части.
В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то, что расчет суммы процентов неправомерно произведен в календарных днях.
По мнению Инспекции, в данном случае необходимо руководствоваться положениями ст. 6.1 НК РФ, исходя из которых срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях; поскольку положения ст. 79 НК РФ не устанавливают исчисление указанного в данном пункте срока в календарных днях, то установленный срок должен исчисляться в рабочих днях.
Товарищество в представленном отзыве возражает против доводов инспекции, считает решение суда законным и обоснованным, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебное заседание не явились представители ИФНС России по г. Курску и ТСЖ "Созидатели", которые извещены о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.
На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие представителей ИФНС России по г. Курску и ТСЖ "Созидатели".
Стороны не заявили каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в обжалуемой части.
Как следует из материалов дела, Инспекцией на основании представленной товариществом налоговой декларации по земельному налогу за 2007 год была проведена камеральная проверка, по результатам которой вынесено решение от 25.07.2008 г. N 13-25/36455 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения". В соответствии с указанным решением товарищество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 5984,40 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 2992 руб., доначислен земельный налог в сумме 29 922 руб., пени по земельному налогу в размере 1821,19 руб.
На взыскание доначисленных по решению от 25.07.2008 г. N 13-25/36455 сумм Инспекцией выставлено требование N 4820 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.09.2008 г., решение N 13050 от 25.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, выставлены инкассовые поручения N 20458 (8976,40 руб.), 20457 (1821,99 руб.), 20456 (29 922 руб.).
На основании представленного товариществом налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за первый квартал 2008 года Инспекцией была проведена камеральная проверка, по результатам которой вынесено решение от 25.07.2008 г. N 13-25/36464 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". В соответствии с указанным решением товариществу доначислен авансовый платеж по земельному налогу в сумме 7480 руб.
На взыскание доначисленной по решению от 25.07.2008 г. N 13-25/36464 суммы Инспекцией выставлено требование N 4822 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.09.2008 г., решение N 13049 от 25.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, выставлено инкассовое поручение N 20459.
Кроме того, за неуплату земельного налога товариществу в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени по земельному налогу, на уплату которых выставлены требования:
- требование N 15265 об уплате пени по состоянию на 01.09.2008 г. на сумму 684,31 руб. (начислена на недоимку по земельному налогу за 2007 год, за 1 квартал 2008 г.), в связи с неисполнением которого принято решение N 13161 от 26.09.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, выставлено инкассовое поручение N 20773;
- требование N 15436 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 08.10.2008 г. на сумму 499,20 руб. (начислена на недоимку по земельному налогу за 2007 год, за 1 квартал 2008 г.), в связи с неисполнением которого принято решение N 15044 от 26.11.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, выставлено инкассовое поручение N 24487;
- требование N 71 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.01.2009 г. на сумму 546,57 руб. (начислена на недоимку по земельному налогу за 2007 год, за 1 квартал 2008 г., за 2 квартал 2008 г.), в связи с неисполнением которого принято решение N 3612 от 18.02.2009 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, выставлено инкассовое поручение N 5096.
Суммы налогов, штрафов, пеней были взысканы с товарищества:
- по инкассовому поручению N 20457 в сумме 1821,99 руб. - 01.10.2008 г.;
- по инкассовому поручению N 20459 в сумме 7480 руб. - 01.10.2008 г.;
- по инкассовому поручению N 20773 в сумме 684,31 руб. - 01.10.2008 г.;
- по инкассовому поручению N 20458: в сумме 5972 руб. - 01.10.2008 г., в сумме 2710 руб. - 06.10.2008 г., в сумме 294,40 руб. - 07.10.2008 г.;
- по инкассовому поручению N 20456: в сумме 13 225 руб. - 07.10.2008 г., в сумме 16 697 руб. - 09.10.2008 г.;
- по инкассовому поручению N 5096 в сумме 546,57 руб. - 24.02.2009 г.;
- по инкассовому поручению N 24487 в сумме 499,20 руб. - 02.12.2008 г.,
всего в сумме 49 930,47 руб.
Решением Арбитражного суда Курской области от 27.03.2009 г. по делу N А35-1498/09-С10 решение ИФНС России по г. Курску N 13-25/36455 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" о доначислении земельного налога за 2007 г. было признано недействительным. Решение Арбитражного суда Курской области оставлено без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2009 г.
Решением Арбитражного суда Курской области от 27.03.2009 г. по делу N А35-1499/09-С10 решение ИФНС России по г. Курску N 13-25/36464 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" о доначислении авансового платежа по земельному налогу за 1 квартал 2008 г. было признано недействительным. Решение Арбитражного суда Курской области оставлено без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2009 г.
12.08.2009 г. товарищество направило в адрес ИФНС России по г. Курску заявление о возврате на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" в порядке ст. 79 НК РФ переплаты по налогам, пеням и штрафам в размере 48 884,70 руб. с начисленными процентами. В соответствии с уведомлением о вручении, данное заявление было получено Инспекцией 14.08.2009 г.
Инспекцией в порядке ст. 79 НК РФ были приняты следующие решения:
- решение N 1587 от 02.02.2010 г. о возврате переплаты по земельному налогу в сумме 1045,77 руб. на расчетный счет ТСЖ "Созидатели",
- решение N 15731 от 10.12.2009 г. о возврате переплаты по земельному налогу в сумме 37402 руб. на расчетный счет ТСЖ "Созидатели",
- решение N 15732 от 10.12.2009 г. о возврате переплаты по земельному налогу в сумме 2506,30 руб. на расчетный счет ТСЖ "Созидатели",
- решение N 15733 от 10.12.2009 г. о возврате переплаты по земельному налогу в сумме 8976,40 руб. на расчетный счет ТСЖ "Созидатели".
В связи с несвоевременным принятием Инспекцией решений об осуществлении возврата излишне взысканных сумм земельного налога и пени, товарищество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий ИФНС России по г. Курску, выразившихся в несвоевременном принятии решения о возврате на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" в порядке ст. 79 НК РФ переплаты по налогам, пеням и штрафам в размере 49 930,47 руб. и невозврате в порядке ст. 79 НК РФ на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, штрафа и пени и об обязании ИФНС России по г. Курску совершить действия, предусмотренные ст. 79 НК РФ, по возврату на расчетный счет ТСЖ "Созидатели" 6935,15 руб. процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, штрафа и пени.
Удовлетворяя заявленные требования в части взыскании с Инспекции процентов, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В пункте 5 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Согласно подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном НК РФ.
Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пеней установлен положениями ст. 79 НК РФ.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Абзац 3 п. 3 ст. 79 НК РФ устанавливает, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.
В соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В силу пункта 9 статьи 79 правила, установленные ст. 79 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
Судом первой инстанции установлено и сторонами не оспаривается, что сумма 49 930,47 руб., списанная со счета товарищества, является излишне взысканной.
В связи с чем суд первой инстанции правомерно, в соответствии со п. 5 ст. 79 НК РФ, обязал Инспекцию произвести возврат процентов на сумму излишне взысканного налога.
Из содержания апелляционной жалобы Инспекции также усматривается, что факт излишнего взыскания, а также необходимость возврата излишне взысканных сумм с начисленными на них процентами Инспекцией не оспаривается и решение суда в части указанных выводов Инспекцией не обжалуется.
Как следует из материалов дела, расчет процентов подлежащих начислению и взысканию в порядке ст. 79 НК РФ был произведен товариществом за период с 01.10.2008 г. по 05.02.2010 г. с учетом изменения суммы взысканного налога и сроков возврата взысканных сумм налоговым органом на расчетный счет товарищества.
Правильность представленного товариществом расчета процентов, в части размера взысканных сумм, даты их излишнего взыскания и возврата налогоплательщику, Инспекцией не опровергнута.
При этом доводы Инспекции о том, что положения ст. 79 НК РФ о порядке возврата спорной суммы излишне взысканного налога, пеней и штрафов в размере 49 930,47 руб. подлежат применению только с момента вступления в законную силу решения Арбитражного суда Курской области от 27.03.2009 г. по делу N А35-1498/09-С10 и решения Арбитражного суда Курской области от 27.03.2009 г. по делу N А35-1499/09-С10, обоснованно отклонены судом первой инстанции в силу следующего.
В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
В силу прямого указания п. 5 ст. 79 НК РФ, проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата,
Суд первой инстанции правомерно указал на то, что как следует из положений норм ст. 79 НК РФ, с момента излишнего взыскания налога, пени, штрафа, указанные денежные средства считаются неправомерно взысканными и подлежащими возврату налогоплательщику, при этом проценты подлежат начислению с момента неправомерного (излишнего) взыскания по день возврата суммы налогоплательщику.
В апелляционной жалобе Инспекция ссылалась на то, что расчет суммы процентов неправомерно произведен в календарных днях. По мнению Инспекции, в данном случае необходимо руководствоваться положениями ст. 6.1 НК РФ, исходя из положений которой срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях; поскольку положения ст. 79 НК РФ не устанавливают исчисление указанного в данном пункте срока в календарных днях, то установленный срок должен исчисляться в рабочих днях.
Отклоняя указанные доводы, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении N 503-О от 27.12.2005 г. "По жалобе Федерального государственного унитарного предприятия "123 Авиационный ремонтный завод" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 4 статьи 79 Налогового Кодекса Российской Федерации", при регулировании оснований, условий и порядка возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в статье 35 (часть 1) Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом.
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом Кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ.
Принимая во внимание, что статья 79 НК РФ не устанавливает собственного, специального порядка начисления процентов при возврате излишне взысканных сумм налога, суд первой инстанции обоснованно исходил из принципа единства и универсальности воли законодателя, который при определении порядка исчисления аналогичных процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в ст. 78 НК РФ использовал исчисление периода просрочки в календарных днях. С учетом указанного, произведенное налоговым органом ограничительное толкование ст. 79 НК РФ как предусматривающей исчисление периода расчета процентов в рабочих днях, правильно отклонено судом, как необоснованное.
Кроме того, суд первой инстанции исходя из отсутствия в ст. 79 НК РФ специального порядка исчисления процентов, учел также положения гражданского законодательства, в том числе положения Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и Пленума Верховного Суда РФ "О практике применения положений Гражданского Кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" N 13/14 от 08.10.1998 г.
В соответствии с п. 2 указанного Постановления при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.
С учетом изложенного, а также того, что проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в результате излишнего взыскания налога, проценты в порядке ст. 79 НК РФ начисляются за каждый календарный день просрочки, а не только за рабочие дни.
Таким образом, с учетом изложенного, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что расчет процентов, представленный товариществом, соответствует нормам как гражданского, так и налогового законодательства.
Таким образом, убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, и опровергающих выводы суда первой инстанции апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенной значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части.
В соответствии с п. 25 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 г. N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, поданной на часть решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции выносит судебный акт, в резолютивной части которого указывает выводы относительно обжалованной части судебного акта. Выводы, касающиеся необжалованной части судебного акта, в резолютивной части судебного акта не указываются.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Курской области от 30.03.2010 г. по делу N А35-12643/2009 в обжалуемой части следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску без удовлетворения.
Учитывая, что в соответствии с пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона N 281-ФЗ) государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о взыскании государственной пошлины с Инспекции, как заявителя апелляционной жалобы, не разрешается.
Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Курской области от 30.03.2010 г. по делу N А35-12643/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.
Председательствующий судья
М.Б.ОСИПОВА
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
Т.Л.МИХАЙЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOMOVODSTVO.RU | Теория и практика управления многоквартирным домом" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)