Когда за полный период (полный цикл оказания услуги и сбора средств) имеет место отклонение в пользу фактических расходов, недостаток средств должен покрываться ТСЖ, т.е. фактически за счет собственников жилых помещений. Если, наоборот, фактические расходы меньше собираемых средств, то у ТСЖ образуется излишек средств. Чем он является - кредиторской задолженностью перед собственниками или результатом операционной деятельности (доходом) ТСЖ?
Доходом эти средства могут признаваться только в том случае, если ТСЖ не может их направить на оплату коммунальных услуг или на пополнение специальных фондов. Образование доходов за счет сумм переплаты за коммунальные услуги может послужить поводом для снижения взимаемой с собственников жилых помещений платы, а также свидетельствует о необходимости установки в доме индивидуальных приборов учета потребления коммунальных услуг.
Являются ли суммы, собираемые ТСЖ с собственников жилых помещений за коммунальные услуги, его доходами или целевыми поступлениями? Товарищество самостоятельно не производит и не реализует коммунальные услуги, а лишь участвует в расчетах между собственниками жилых помещений и поставщиками коммунальных услуг. Поэтому суммы, поступающие по расчетам за коммунальные услуги, не являются доходами ТСЖ (в том числе в целях налогообложения прибыли). Однако и целевыми поступлениями они тоже не являются, так как напрямую не связаны с содержанием общего имущества. Оказание коммунальных услуг не предусмотрено как вид деятельности для ТСЖ.
Жилищный кодекс РФ позволяет товариществам образовывать специальные фонды. В ст. 145 ЖК РФ указано, что такими специальными фондами являются в том числе резервный фонд, фонд на восстановление и ремонт общего имущества в многоквартирном доме и его оборудования. Решение об образовании этих фондов принимает общее собрание членов ТСЖ.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся членами ТСЖ, являются целевыми поступлениями. Поэтому указанные суммы налогом на прибыль не облагаются. Данная норма была введена в Налоговый кодекс РФ относительно недавно Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

Цитата приведена по:
Учет платы за коммунальные услуги в ТСЖ ("Бухгалтерский учет", 2008, N 20)