БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ РАБОТ, СОЗДАНИЕ И ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
(Методические рекомендации по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008))Пример. В ООО "Агро" принята на учет на основании акта приема-передачи арендованная животноводческая ферма со скотным двором для содержания крупного рогатого скота, стоимость данного комплекса, согласно договору, составляет 5 000 000 руб. В течение срока аренды арендатор произвел модернизацию объекта без согласия арендодателя. Устаревшее оборудование навозоудаления заменено на современное более производительное и экономичное. Затраты по неотделимым улучшениям составили 1 800 000 руб. К учету неотделимые улучшения приняты отдельным объектом основных средств. При постановке объекта на учет арендатор определил срок полезного использования неотделимых улучшений равным сроку договора аренды - 6 лет. Амортизация на момент возврата объекта основных средств арендодателю составила 100%. Арендатор возвращает арендодателю объект основных средств в установленный договором срок и рыночная стоимость неотделимых улучшений определена 200 000 руб.
В бухгалтерском учете арендатора оформляются следующие проводки:
- Дебет 001 - принят на учет арендованная ферма (5 000 000 руб.);
- Дебет 08-3-1 Кредит - 07, 10, 23, 70, 69, 76 - отражена сумма затрат на модернизацию фермы (1 800 000 руб.);
- Дебет 19 Кредит 68 - начислен НДС со стоимости капитальных работ на модернизацию (324 000 руб.);
- Дебет 68 Кредит 51 - перечислен НДС со стоимости капитальных работ на модернизацию (324 000 руб.);
- Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к зачету (324 000 руб.);
- Дебет 01-1 Кредит 08-3-1 - приняты на учет неотделимые улучшения отдельным объектом основных средств (1 800 000 руб.);
- Дебет 20-2 Кредит 02 - начислена амортизация за срок действия договора аренды (1 800 000 руб.);
- Дебет 01-11 Кредит 01-1 - отражена стоимость выбывающего объекта основных средств в виде неотделимых улучшений (1 800 000 руб.);
- Дебет 02 Кредит 01-11 - 180 000 списана стоимость начисленной амортизации (1 800 000 руб.);
- Дебет 91 Кредит 68 "Расчеты по НДС" - Начислен НДС при безвозмездной передаче с рыночной стоимости неотделимых улучшений объекта основных средств;
- Дебет 99 Кредит 91-9 - списан полученный от безвозмездной передачи убыток (36 000 руб.);
- Дебет 99 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль" - отражено постоянное налоговое обязательство (8 640 руб.);
- Кредит 001 - 500 000 - списан с забалансового учета объект основных средств (животноводческая ферма).
научно-исследовательских, опытно-конструкторских
и технологических работ, создание и приобретение
нематериальных активов
87. Затраты, которые осуществляются сельскохозяйственными организациями при проведении хозяйственным, подрядным, смешанным способом научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок, приобретение и создание собственными возможностями селекционных достижений, товарных знаков и других видов нематериальных активов (НМА) относятся к капитальным вложениям.
Определение, критерии, классификация и требования к выполнению работ, которые считаются научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими, технологическими, приводятся в ГК РФ (гл. 38 "Выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ"), Федеральном законе N 127-ФЗ от 23.08.1996 "О науке и государственной научно-технической политике".
Бухгалтерский учет расходов по НИОКР регламентируется ПБУ 17/02 "Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, бухгалтерский учет нематериальных активов - ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".
Условия признания расходов на НИОКР (ПБУ 17/02, п. 7) следующие:
- - документальное подтверждение суммы расходов и факта выполнения работ;
- - НИОКР направлены на получение экономической выгоды;
- - результаты НИОКР имеют практическое применение;
- - результаты НИОКР не относятся к нематериальным активам.
88. НИОКР может включать в себя два понятия: научно-исследовательская работа (НИР) и опытно-конструкторская работа (ОКР). Результатом научно-исследовательских работ, как правило, является научный (или иной) отчет, а результатом опытно-конструкторских работ - законченный и действующий образец заказанного изделия, полный комплект конструкторской документации, технологических работ - описание новой технологии в виде, пригодном для непосредственного использования.
По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
Если НИОКР выполняют сторонние организации (подрядчики), для признания затрат в бухгалтерском и налоговом учете необходимы:
- - договор на выполнение данных работ;
- - техническое задание;
- - документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ.
При выполнении работ хозяйственным способом или совместно с другими исполнителями для подтверждения затрат требуется:
- - задание;
- - первичные учетные документы, подтверждающие затраты на списание материалов, начисление заработной платы, использование работ и услуг вспомогательных производств, начисление амортизации и т.д.
89. Все расходы сельскохозяйственной организации, направленные на инвестирование НИОКР, обособленно отражаются на счете 08 субсчет 08-9 "Прочие капитальные вложения" субсчет второго порядка 1 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ". При этом ведение аналитического учета осуществляется организацией по видам работ, договорам (заказам).
В состав расходов по НИОКР и технологическим работам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете входят:
- - стоимость производственных запасов, услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
Страницы: 37 из 49 <-- предыдущая cодержание следующая -->