БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ, РЕКОНСТРУКЦИЮ И ДРУГИЕ УЛУЧШЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Если по договору арендатор вправе произвести неотделимые улучшения объекта с компенсацией их стоимости арендодателем, амортизация улучшений производится арендодателем. При этом учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств, ведется организацией-арендатором в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
Стоимость работ, выполненных подрядчиком по модернизации объекта основного средства, организация отражает на счете 08-3-1. Сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Если по договору аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 76.
Капитальные вложения по модернизации основных средств, передаваемые арендодателю, являются результатом выполненных арендатором работ по договору аренды (ГК РФ, ст. 623).
При передаче арендодателю арендатор исчисляет и уплачивает в бюджет НДС со стоимости переданных капитальных вложений.
Операции по учету неотделимых улучшений в арендованные объекты отражаются у арендатора следующими бухгалтерскими записями:
- Дебет 001 - принят на учет арендованный объект;
- Дебет 08-3-1 Кредит 60 - отражена сумма затрат на модернизацию, выполненной сторонней организацией;
- Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией;
- Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС;
- Дебет 60 Кредит 51 - погашена задолженность перед подрядчиком;
- Дебет 76 Кредит 91 - отражена передача неотделимых улучшений арендодателю;
- Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС;
- Дебет 91-2 Кредит 08-3-1 - списана стоимость неотделимых улучшений по сумме затрат;
- Дебет 51 Кредит 76 - получена компенсация по неотделимым улучшениям;
- Кредит 001 - передан объект арендодателю.
Если договор аренды не содержит прямого положения о том, что стоимость улучшений компенсируется арендодателем, арендатор не имеет права на компенсацию. При этом капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются в бухгалтерском учете арендатора как отдельный инвентарный объект основных средств (ПБУ 6/01, п. 5). Затраты по работам на неотделимые улучшения, сформированные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", списываются с кредита этого счета в дебет счета 01 "Основные средства". При принятии на учет неотделимых улучшений в качестве объекта основных средств арендатор самостоятельно устанавливает срок полезного использования.
Арендатор вправе установить в бухгалтерском учете срок полезного использования объекта основных средств (неотделимые улучшения), равный оставшемуся сроку договора аренды.
Арендодатель, не давший своего согласия на осуществление улучшений объекта основных средств, может либо принять эти улучшения без возмещения их стоимости арендатору, либо не принять улучшений и потребовать от арендатора привести имущество в то состояние, в котором оно было передано. Если арендодатель принимает имущество с улучшениями без возмещения их стоимости арендатору, то в учете арендатора передача улучшений будет рассматриваться как безвозмездная передача. До момента безвозмездной передачи объекта основных средств с неотделимыми улучшениями сумма накопленной амортизации за время эксплуатации списывается при выбытии объекта основного средства (дебет 02 "Амортизация основных средств" кредит 01 "Основные средства"). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается с кредита счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В налоговом учете капитальные вложения в арендованный объект, произведенные без согласия арендодателя, не признаются амортизируемым имуществом (НК РФ, ст. 256).
Соответственно, в бухгалтерском учете у арендатора амортизация по расходам на модернизацию начисляется, а для целей налогового учета - не начисляется. В бухгалтерском учете арендатора будут возникать постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства.
Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете записями по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Налог на прибыль", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Согласно НК РФ (ст. 146) в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.
Сумма начисленного НДС при безвозмездной передаче отражается в учете по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие расходы".


Страницы: 36 из 49  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->