БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ, РЕКОНСТРУКЦИЮ И ДРУГИЕ УЛУЧШЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Реконструкция основных средств может быть произведена как подрядным, так и хозяйственным способом.
Пример. ООО "Агро" в феврале 2006 г. приобрело склад хранения минеральных удобрений первоначальной стоимостью 6 000 000 руб. Срок полезного использования - 6 лет. Метод начисления амортизации - линейный. В марте 2007 г. произведена реконструкция склада на сумму 1 500 000 руб. Срок полезного использования объекта не изменился.
Порядок расчета амортизации для целей бухгалтерского учета:
- - до реконструкции - 6 000 000 / 6 / 12 = 83 333 руб. в месяц;
- - после реконструкции - (6 000 000 - 1 000 000 + 1 500 000) / 5 / 12 = 108 333 руб. в месяц.
Так как после реконструкции срок полезного использования не изменился, амортизация начисляется в прежнем порядке (по прежней норме), но исходя из новой первоначальной (восстановительной) стоимости (Письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи.
- Дебет 08-3-1, Кредит 60 - 6 000 000 руб. - приобретен объект основных средств;
- Дебет 01, Кредит 08-3-1 - 6 000 000 руб. - склад введен в эксплуатацию;
- Дебет 20-1, Кредит 02 - 83 333 руб. - начислена амортизация по складу (март 2006 г. - март 2007 г.);
- Дебет 08-3-1, Кредит 60, 76 - 1 500 000 руб. - проведена реконструкция склада минеральных удобрений;
- Дебет 01, Кредит 08-3-1 - 1 500 000 руб. - стоимость реконструкции отнесена на увеличение первоначальной стоимости склада минеральных удобрений;
- Дебет 20-1, Кредит 02 - 108 333 руб. - начисляется амортизация по складу с апреля 2007 года.
В соответствии с п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств (ОС), ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Правила бухгалтерского учета затрат, связанных с незавершенным строительством объектов, установлены Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, и ПБУ 2/94. Согласно указанным положениям до окончания работ по строительству (в том числе модернизации, реконструкции) объектов связанные с ними расходы учитываются на счете 08-3 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим включением их в первоначальную стоимость объекта ОС.
85. Арендованные основные средства могут подвергаться реконструкции, модернизации и т.п. В соответствии с ГК РФ, ст. 623 арендатор может производить в течение срока аренды улучшения арендованного имущества. Данные затраты представляют собой капитальные вложения в объект аренды, улучшающие качественные характеристики арендуемого имущества. Различаются отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества. Улучшения, которые не отделимы от объекта без причинения ему вреда, являются неотделимыми. Они неразрывно связаны с объектом аренды, поэтому после прекращения срока договора аренды подлежат передаче арендодателю вместе с арендованным имуществом. К неотделимым улучшениям относится и реконструкция помещения (перепланировка).
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом или договором (ГК РФ, ст. 623). При его согласии арендатор имеет право требовать от арендодателя возмещения стоимости этих улучшений после прекращения договора аренды.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 и п. 3 Методических указаний капитальные вложения в арендованные основные средства, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора, учитываются в составе основных средств. Собственностью арендатора являются только отделимые улучшения арендованного имущества (п. 1 ст. 623 ГК РФ).
Так же как и отделимые улучшения, неотделимые улучшения имущества могут передаваться на баланс арендодателя непосредственно после осуществления таких улучшений или после окончания срока договора аренды.
Если в результате неотделимых улучшений арендованных основных средств изменяются нормативные показатели функционирования основного средства и улучшаются его характеристики, то затраты на такие улучшения могут считаться расходами на модернизацию арендованного основного средства.
Арендованные основные средства отражаются у арендатора на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по стоимости, определенной договором аренды.
На объект основных средств, полученный в аренду, рекомендуется открывать инвентарную карточку для учета в бухгалтерии арендатора на забалансовом счете. Данные по проведению реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. N ОС-6).
86. Порядок отражения расходов произведенных с согласия арендодателя неотделимых улучшений основного средства зависит от условий договора аренды имущества.


Страницы: 35 из 49  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->