БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПО КАПИТАЛЬНОМУ СТРОИТЕЛЬСТВУ, ВЫПОЛНЯЕМОМУ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ И ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

- Дебет 08 субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" аналитический счет "Строительство животноводческого помещения на 400 гол." Кредит 23, субсчет "Строительная техника" - списаны оказанные услуги строительной техники по фактической себестоимости машино-часа (33 000 руб.);
- Дебет 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" аналитический счет "Строительство животноводческого помещения на 400 гол." Кредит 10, субсчет "Строительные материалы" - списаны строительные материалы (500 000 руб.);
- Дебет 60 Кредит 51 - 400 000 руб. - оплачены частично железобетонные конструкции.
66. Суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам, работам и услугам, использованным при производстве работ хозяйственным способом, учитываются на субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". Согласно ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам МПЗ (работ, услуг), приобретенных для строительства, с 1 января 2006 г. подлежат вычету в общеустановленном порядке.
Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, облагается НДС (ст. 146 НК РФ) с последующим вычетом (ст. 172 НК РФ).
При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов на их выполнение в соответствующем налоговом периоде (ст. 159 НК РФ). В учете начисление НДС отражается записью:
- Д-т 19, субсчет "НДС при приобретении основных средств";
- К-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".
Сумма налога принимается к вычету при условиях:
- - построенный объект имеет производственное назначение;
- - сумма НДС перечислена в бюджет.
Пример. ООО "Агро" строит склад хозяйственным способом. Затраты по строительству составили:
- - стоимость оборудования (150 000 руб.), строительных и прочих материалов - 440 000 руб. (в том числе НДС по материалам и оборудованию - 90 000 руб.);
- - оплата труда строительных рабочих с отчислениями по ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 305 000 руб.;
- - амортизация строительных машин, механизмов и оборудования - 130 000 руб.;
- - общехозяйственные расходы по основной деятельности организации в доле, относящиеся к строительству хозяйственным способом - 70 000 руб.;
- - оплата счетов за проектно-сметную документацию - 50 000 руб.;
- - оплата счетов за исходно-разрешительную документацию - 45 000 руб., в т.ч. 3 000 руб. за государственную регистрацию.
Бухгалтерские записи следующие:
- Дебет 10, 07 Кредит 60 - приняты к учету оборудование и материалы для строительства (500 000 руб.);
- Дебет 19-3 Кредит 60 - учтен НДС по материалам (90 000 руб.);
- Дебет 60 Кредит 51 - перечислено поставщикам за строительные материалы (590 000 руб.);
- Дебет 08-3 Кредит 10 - списаны материалы на строительство склада (350 000 руб.);
- Дебет 08 Кредит 07 - передано в монтаж технологическое оборудование (150 000 руб.);
- Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3 - принят к вычету НДС по строительным материалам (90 000 руб.);
- Дебет 08-3 Кредит 70, 69 - оплата труда, ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (305 000 руб.);
- Дебет 08-3 Кредит 02 - начислена амортизация по строительной технике (130 000 руб.);
- Дебет 08-3 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 26 - приняты к учету общехозяйственные расходы по основной деятельности организации в доле, относящиеся к строительству хозяйственным способом (70 000 руб.);
- Дебет 08-3 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 - приняты к оплате счета за проектно-сметную документацию - 50 000 руб.;
- Дебет 08 Кредит 60 - приняты к оплате счета за исходно-разрешительную документацию - 45 000 руб., в т.ч. - 3 000 руб. за государственную регистрацию;
- Дебет 76 Кредит 51 - оплачена государственная регистрация права собственности - 3 000 руб.;
- Дебет 19-1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС на объем СМР, выполненных хозяйственным способом, 198 000 руб. (1 100 000 руб. x 18%);
- Дебет 68 Кредит 51 - перечислен НДС;
- Дебет 01 Кредит 08-3 - склад введен в эксплуатацию (1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000));
- Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3 - принят к вычету НДС по СМР (198 000 руб.).
67. Аналитический учет по счету 08/3 у застройщика осуществляется по каждому объекту незавершенного строительства (здания, сооружения и т.д.), этапам выполнения строительных работ.
Для обеспечения контроля за соблюдением сметного лимита и формирования статистической отчетности рекомендуется структура расходов по их технологической структуре, определяемой сметной документацией строительства:
а) строительные работы;
б) работы по монтажу оборудования;
в) приобретение оборудования, сданного в монтаж;
г) приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
д) прочие капитальные затраты, включая проектно-изыскательские работы;
е) затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
Кроме того, рекомендуется в аналитическом учете выделять возводимые объекты по их назначению (строительство объектов производственного назначения по отраслям и сферам, непроизводственного и социально-культурного назначения).


Страницы: 28 из 49  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->