САНКЦИИ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИЛИ НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ДОКУМЕНТОВ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ, А ТАКЖЕ ДЛЯ УПЛАТЫ НАЛОГА

20. За нарушение порядка зачисления валютной выручки на счет в уполномоченном банке предприятие было подвергнуто штрафу в размере всей сокрытой выручки в иностранной валюте. Указанная выручка не была отражена в бухгалтерском учете. Может ли налоговая инспекция в этом случае одновременно применить к налогоплательщику также санкции за занижение прибыли?
Взыскание с предприятия штрафа в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 14.06.92 N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части выручки и взимания экспортных пошлин" за нарушение порядка зачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках Российской Федерации не освобождает его от санкций, предусмотренных налоговым законодательством за занижение прибыли.
21. При проведении документальной проверки многопрофильного предприятия, уплачивающего в бюджет налог на прибыль по различным ставкам (32% и 45%), установлено занижение прибыли по одному виду деятельности и завышение суммы прибыли по другому виду. Учитываются ли при наложении санкции за занижение прибыли результаты деятельности в целом по предприятию?
В соответствии с пунктом 13 Инструкции N 4 Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 6 марта 1992 г. (в редакции Изменений и дополнений от 27 августа 1992 г. N 2), если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.
При занижении дохода (прибыли) предприятием, имеющим несколько видов деятельности, санкции за занижение объекта налогообложения применяются по каждому виду деятельности, по которому допущено нарушение, независимо от финансовых результатов по предприятию в целом.
22. Применяются ли при проверках за 1993 год санкции, предусмотренные статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", при выявлении занижения налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда к предприятию, освобожденному в соответствии с законодательством от уплаты в бюджет налога на прибыль?
Санкции за нарушение налогового законодательства в данной ситуации не применяются. Поскольку в 1993 году в соответствии с пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предприятия, полностью освобожденные от уплаты в бюджет налога на прибыль, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, не уплачивали в бюджет налог с суммы превышения этих расходов.
23. Налогоплательщиком допущены нарушения в учете объекта налогообложения по налогу на имущество предприятий, но данное нарушение не повлекло за собой занижения дохода. Взыскивается ли в этом случае штраф в размере 10 процентов доначисленных сумм налога?
В рассматриваемом случае штраф применять не следует, так как согласно пункту 1 "б" статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ответственность налогоплательщика в виде штрафа в размере 10 процентов доначисленных сумм налога за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка предусмотрена только в тех случаях, когда упомянутые нарушения повлекли за собой занижение дохода за проверяемый период.
24. Каков порядок применения 10-процентной санкции за отсутствие учета объекта налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка по результатам проверок за 1991 - 1992 годы, проводимым в 1993 году?
Измененные санкции, внесенные Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах", применяются с момента введения их в действие, т.е. с 1 января 1993 года.
Однако дважды проведенные в течение 1992 года изменения Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и порядка исчисления 10-процентной санкции за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, усложнили применение указанной санкции за нарушения, допущенные в 1991 - 1992 годах и установленные проверками в 1993 году.
В этих условиях рекомендуется применять указанную финансовую санкцию в соответствии с пунктом 8 статьи 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе в РСФСР" в размере 10 процентов причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей за отсутствие учета прибыли (дохода) или ведение этого учета с нарушением установленного порядка.