ПИСЬМО ФНС РФ ОТ 19.10.2005 N ММ-6-03/886@. О ПРИМЕНЕНИИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ ЗА II И III КВАРТАЛЫ 2005 ГОДА (С ИЗМ. ОТ 23.10.2006) (ВМЕСТЕ С ''РАЗЪЯСНЕНИЯМИ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ''). ПРОДОЛЖЕНИЕ

Суммы НДС, предъявленные продавцами по товарам, приобретенным для перепродажи, для производства и (или) реализации, которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения, подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса, начиная с первого налогового периода.
Однако вычет сумм НДС по основным средствам, перечисленным в подпункте 2 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств в налоговом учете, после перехода налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения не производится, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику НДС при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Вопрос. Организация приобрела товары (работы, услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС, правомерно приняла к вычету суммы НДС, оплаченные поставщикам, а впоследствии использовала их на выполнение СМР для собственного потребления. Каким образом следует восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, и на основании каких документов в последующем (при начислении амортизации в налоговом учете по законченному строительством объекту) возможно принять к вычету восстановленные суммы НДС?
Ответ. В соответствии с пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г.) (далее - Постановление) покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Согласно пункту 8 Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Письмом МНС России от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15@, согласованным с Минфином России, суммы налога, ранее предъявленные к вычету по товарам, переданным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в момент их передачи на строительство. При последующем принятии к вычету сумм налога, предъявленным поставщиками по этим товарам (работам, услугам), в соответствии с порядком, установленным пунктом 6 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172 Кодекса, налогоплательщик должен предъявить счета-фактуры, выставленные поставщиками (т.е. те счета-фактуры, на основании которых налогоплательщик заявил первоначальный налоговый вычет по приобретенным товарам).
Учитывая изложенное, для подтверждения правомерности предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам, использованным на строительство объекта, налогоплательщик должен подтвердить факт восстановления сумм налога, ранее принятых к вычету, на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками по приобретенным товарам.

Вопрос. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при ввозе оборудования на таможенную территорию Российской Федерации уплатила налог на добавленную стоимость в установленном порядке. С 1 января 2005 года данная организация переходит на общий режим налогообложения. Монтаж оборудования и ввод его в эксплуатацию будут производиться в 2005 году.
Имеет ли право организация в данном случае принять к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации?
Ответ. В соответствии со статьей 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В соответствии со статьей 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию Российской Федерации при наличии соответствующих документов, служащих основанием для вычета сумм налога, после принятия на учет указанных товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов.
Исходя из изложенного, организация, перейдя на общий режим налогообложения, вправе при соблюдении всех вышеперечисленных условий принять к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе оборудования, если такие суммы налога в период применения организацией упрощенной системы налогообложения не были отнесены ею к числу расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.


Страницы: 29 из 29  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->